三、免抵退稅收調整
目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內（自出口之日起6個月內，下同）未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。
�。ㄒ唬┰鲋刀愌a稅處理
1.生產(chǎn)企業(yè)報關出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：
①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
�、谝焉陥竺舛悾焉陥笸硕�，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
�、畚瓷陥竺舛�，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。
�、芤焉陥竺舛�，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
�、菸瓷陥竺舛�，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×（征稅率-退稅率）。
�、尬瓷陥竺舛�，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。
2.一個年度內，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》（當年2月至次年1月）中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當年度批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。應補交稅金=當年度退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數(shù)
3.一個年度內，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》（當年2月至次年1月）中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當年度批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。
應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當年度退稅部門批準的應退稅額
4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。
調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額
�。ǘ┰鲋刀惷獾侄愵~調整
為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調整。
1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額（出口發(fā)票人民幣金額）與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額（出口電子信息金額或出口報送單金額）有差異的，應根據(jù)差異部分計算調整免抵稅額。
應調整免抵稅額=∑（報關單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×征稅率-∑（報關單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×（征稅率-退稅率）=∑（報關單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×退稅率
2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。
應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。
�。ㄈ┩诉\增值稅調整
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。
應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
�。ㄋ模�消費稅調整
如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。
1.從價定率征收的應稅消費品。
應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率
2.從量定額征收的應稅消費品。
應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產(chǎn)品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。
一、外銷收入的確認生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。