例：一個(gè)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物內(nèi)銷，進(jìn)料加工貨物復(fù)出口。該企業(yè)2003年1月份，用600萬元購(gòu)進(jìn)所需原材料等，進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元；本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬元；內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元（不含增值稅）；自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額為600萬元（離岸價(jià)）；該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物（非應(yīng)稅消費(fèi)品）均適用增值稅率17%，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假如上期無留抵稅額，本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。
該例的主要特點(diǎn)是計(jì)算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒有什么與一般出口貿(mào)易不同。
① 外購(gòu)原材料等
借：原材料等 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
�、� 本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
③ 進(jìn)料加工復(fù)出口
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000
�、� 內(nèi)銷產(chǎn)品
借：銀行存款 5850000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000
⑤ 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原本材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 100000
⑥計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留底稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應(yīng)納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
�、哂�(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）
因?yàn)�，�?dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元
所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7萬元（即當(dāng)期繳納稅額的絕對(duì)值）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75—7=68（萬元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
⑧收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅 70000