例:一個(gè)具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),其自產(chǎn)貨物內(nèi)銷,進(jìn)料加工貨物復(fù)出口。該企業(yè)2003年1月份,用600萬元購進(jìn)所需原材料等,進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元;本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬元;內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元(不含增值稅);自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額為600萬元(離岸價(jià));該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物(非應(yīng)稅消費(fèi)品)均適用增值稅率17%,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假如上期無留抵稅額,本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄(單位:元)。
該例的主要特點(diǎn)是計(jì)算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”,其他沒有什么與一般出口貿(mào)易不同。
、 外購原材料等
借:原材料等 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1020000
貸:銀行存款 7020000
② 本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件
借:原材料 1000000
貸:銀行存款 1000000
、 進(jìn)料加工復(fù)出口
借:應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000000
④ 內(nèi)銷產(chǎn)品
借:銀行存款 5850000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850000
、 月末,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原本材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)
或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)
600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(萬元)
其會(huì)計(jì)分錄為:
借:產(chǎn)品銷售成本 100000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 100000
、抻(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留底稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
應(yīng)納稅額=85-(102+0-10)=-7(萬元)
由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
、哂(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15(萬元)
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75(萬元)
因?yàn),?dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元
所以,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7萬元(即當(dāng)期繳納稅額的絕對(duì)值)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=75—7=68(萬元)
其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 680000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 750000
、嗍盏稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)
借:銀行存款 70000
貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅 70000