2.調(diào)減虧損后為盈利
由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納所得額，應(yīng)補繳所得稅3.3萬元，罰款49.5萬元，會計處理如下：
�。�1）補繳所得稅
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
�。�2）交納罰款
借：營業(yè)外支出-稅收罰款 495000
貸：銀行存款 495000
四、彌補以前年度虧損的處理
企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當年的稅前利潤或稅后利潤彌補以前年度虧損，只要扣減年初利潤分配——未分配利潤借方余額就能進行處理，因此不必進行會計賬務(wù)調(diào)整。
如某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補，當年實現(xiàn)利潤總額58萬元。當年就納所得稅14.19萬元[（58－15）×33％]
五、查補所得稅的會計處理
所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：
一是通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進行分析，在計算應(yīng)納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。
二是通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
三是通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。
如按上文第一個例子的資料進行會計處理如下：
1.計算應(yīng)補交所得稅
應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤190000－調(diào)減利潤101000＋納稅調(diào)整105000）
應(yīng)納所得稅262020（794000×33％）
應(yīng)補所得稅64020（262020－已提所得稅198000）
2.補交所得稅的差異分析
（1）在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的，有29370元[（190000－101000）×33％]
�。�2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）×33％]
（3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元（60000×33％）
3.補交所得稅會計賬務(wù)處理
�。�1）補提所得稅
借：所得稅 44220
遞延稅款 19800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 64020
�。�2）上交所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 64020
貸：銀行存款 64020