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消費稅會計處理的有關(guān)規(guī)定(二)

2006-6-1 14:20  【 】【打印】【我要糾錯

  五、需要交納消費稅的進口消費品

  其交納的消費稅應計入該項消費品的成本,借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

  六、免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理:

  1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品, 按規(guī)定直接予以免稅的, 可不計算應交消費稅。

  2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時,如按規(guī)定實行先稅后退方法的, 按下列方法進行會計處理:

 。1)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè),應在計算消費稅時, 按應交消費稅額借記“應收帳款”科目,貸記“應交稅金──應交消費稅”科目。實際交納消費稅時,借記“應交稅金──應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅,作相反的會計分錄。

  代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后,收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時,借記“應付帳款”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅? 借記“應收帳款──應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目?貸記“銀行存款”科目, 收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會計分錄。

  (2)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營出口的, 其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

  自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè),應在應稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時,借記“應收出口退稅”科目,貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅,作相反的會計分錄。

  七、關(guān)于庫存汽油、柴油補交消費稅的處理

 。1)經(jīng)營汽油、柴油的企業(yè),對其1993年12月31日庫存及在途汽油、柴油補交消費稅的,補交的消費稅應計入年初庫存及在途在商品成本中,借記“庫存商品”“商品采購”等科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)在1993年12月31日以前已向購買者收取貸款、定金等尚未作銷售的,按規(guī)定應補交的消費稅,比照上述規(guī)定辦理。

  (2)凡1993年12月31日以前已作銷售處理,按規(guī)定應由銷貨方補交消費稅的,補交的消費稅作為對購貨方的應收款處理,借記“應收帳款”等科目,貸記“應交稅金——應交清費稅”科目。購貸方應將補付銷貸方的消費稅計入商品存貨成本。

 。3)委托代銷的汽油、柴油,由受托方代補消費稅,受托方補交的消費稅,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目;同時,借記“應付帳款”等科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目,委托方應將代補的消費稅計入該部分汽油、柴油的成本,借記“庫存商品——委托代銷商品”科目,貸記“應收帳款”等科目。

 。4)企業(yè)交納消費稅時,借記“應交稅金——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

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