目前，我國(guó)增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后，只要符合稅法規(guī)定，就可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。稅款抵扣后的貨物如果改變用途時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的處理方式有兩種：一種是需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，主要包括將已抵稅的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)（在建工程）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等；另一種是需要視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，主要包括將已抵稅的貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人等。
一、改變用途需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理
當(dāng)已抵稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方式有三種情況。
第一，只含有貨物的進(jìn)價(jià)，不含運(yùn)費(fèi)及其他雜費(fèi)
這種情況會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只要將按貨物進(jìn)價(jià)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可。例如：某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專(zhuān)用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，若購(gòu)進(jìn)時(shí)未發(fā)生運(yùn)費(fèi)，該批糧食成本為10 000元，則發(fā)放時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 300
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 300
第二，含有貨物的進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)，不含其他雜費(fèi)
這種情況會(huì)計(jì)處理相對(duì)較為復(fù)雜，貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與上例相同，但運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的稅額應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)全額的7%計(jì)算扣除，所以，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，必須將計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)還原為抵稅前運(yùn)費(fèi)，再計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額。例如：某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專(zhuān)用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，該批糧食成本為10 000元，其中含運(yùn)費(fèi)186元，則發(fā)放時(shí)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（10 000－186）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1 289.82元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 289.82
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 289.82
第三，既包含貨物的進(jìn)價(jià)，也包含運(yùn)費(fèi)及其他雜費(fèi)
這種情況會(huì)計(jì)處理時(shí)，貨物和運(yùn)費(fèi)需要按照第二種方法將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，由于其他雜費(fèi)在貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)入成本，所以不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。例如：某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專(zhuān)用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，該批糧食成本為10 000元，其中含運(yùn)費(fèi)186元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)50元，則發(fā)放時(shí)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（10000－186－50）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1289.82元會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 283.32
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1283.32
二、改變用途需要視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理
將外購(gòu)貨物改變用途需要視同銷(xiāo)售涉及兩種會(huì)計(jì)處理方式。
第一，將貨物分配給股東或投資者
這種方式雖無(wú)現(xiàn)金流入，不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)上也作為收入處理。例如：某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專(zhuān)用發(fā)票并抵稅）分配給股東以抵頂部分紅利，該批糧食成本為10 000元，其中含運(yùn)費(fèi)186元；同類(lèi)糧食市場(chǎng)售價(jià)為12 000，則分配時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額為12 000×13%=1 560元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付利潤(rùn)（或應(yīng)付股利） 13 560
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 12 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 560
第二，將外購(gòu)的貨物用于投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的行為
這種方式也不發(fā)生現(xiàn)金流入，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，所以，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減成本的辦法，不能在銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本中體現(xiàn)收益，反映在利潤(rùn)表上“利潤(rùn)”為零，但稅法為了平衡稅負(fù)，保證稅款抵扣的連續(xù)性，也要計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。例如：某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專(zhuān)用發(fā)票并抵稅）用于某食品店的投資，該批糧食成本為10 000元，其中含運(yùn)費(fèi)186元；同類(lèi)糧食市場(chǎng)售價(jià)為12 000元。則對(duì)外投資時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額為12 000×13% =1 560元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 560
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 560
由于該筆業(yè)務(wù)不能反映糧食的購(gòu)進(jìn)成本和計(jì)稅價(jià)格的差額，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 000元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在此，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理出現(xiàn)了差異。
三、抵稅貨物改變用途會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的兩點(diǎn)建議
第一，購(gòu)進(jìn)貨物扣稅后，若用于無(wú)償贈(zèng)送他人，則視同銷(xiāo)售，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，只規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或抵扣后只按購(gòu)進(jìn)貨物的成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，減少了進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，這顯然不符合稅負(fù)公平原則。因此，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的行為改為視同銷(xiāo)售，按照同行業(yè)同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
第二，在視同銷(xiāo)售行為發(fā)生后，既然稅法確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，盡管沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流入，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，也應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，應(yīng)增加“視同銷(xiāo)售收入”科目。當(dāng)然，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不允許的情況下，可以設(shè)立“視同銷(xiāo)售臺(tái)賬”或“視同銷(xiāo)售登記簿”，以便年末調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)，簡(jiǎn)單明了，減少工作量。