【問(wèn)】：現(xiàn)有A和B兩公司，A公司占B公司17%的股份。A公司與B公司的其他股東簽定一份委托管理協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容是A公司全權(quán)負(fù)責(zé)B公司的業(yè)務(wù)，其公司高層也由A公司委派，但工資由B公司付，在管理期間其他股東不能干預(yù)B公司的運(yùn)營(yíng)。管理費(fèi)是在管理期間B公司產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的80%給A公司。如果經(jīng)營(yíng)期間B公司是虧損的，A公司將虧損額的80%給回B公司的其他股東。在2006年度，B公司產(chǎn)生稅后利潤(rùn)100萬(wàn)，這樣A公司應(yīng)收取的管理費(fèi)是80萬(wàn)。
1、請(qǐng)問(wèn)A公司收取的80萬(wàn)管理費(fèi)用，是否要繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅？（A與B公司所得稅率相等）
2、請(qǐng)問(wèn)A公司收取的80萬(wàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做？是做投資收益還是其他業(yè)務(wù)收入？
3、A公司做合并報(bào)表時(shí)候是否要將B公司也并進(jìn)來(lái)。
【答】：一、會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行法規(guī)》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）的通知第五（二）的規(guī)定，受托方接受委托，對(duì)關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，并按照受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例收取受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)，或者受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔(dān)，或者以其他方式收取受托經(jīng)營(yíng)收益的，受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）：
1.受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益；
2.受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)3.受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。
二、合并報(bào)表從以上案例的實(shí)質(zhì)分析，A對(duì)B屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從法律形式上看，屬于委托代理關(guān)系，并非《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定的投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情形，并非母公司與子公司的關(guān)系，不屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。
三、所得稅處理受托方取得的受托經(jīng)營(yíng)收益，應(yīng)根據(jù)其是否符合獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行處理：
1.如果取得的受托經(jīng)營(yíng)收益符合獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)按照其取得的受托經(jīng)營(yíng)收益確認(rèn)其計(jì)稅收入。
2.如果取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不符合獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以獨(dú)立企業(yè)間的往來(lái)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)計(jì)稅收入。
四、營(yíng)業(yè)稅的處理受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該全額征收營(yíng)業(yè)稅。
【問(wèn)】：如果A公司只派管理人員去管理B公司，B公司自負(fù)盈虧，管理人員的工資由A公司負(fù)擔(dān)，只收取B公司一定額的管理費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)這部份的費(fèi)用是否要繳交營(yíng)業(yè)稅？是否確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入？
【答】：根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行法規(guī)》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）的規(guī)定，您所說(shuō)的以上情形，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”，稅法上根據(jù)國(guó)稅函[2004]1163號(hào)文規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅、企業(yè)所得稅。
【問(wèn)】：我公司在境外聘請(qǐng)員工在境外為我公司提供服務(wù)，這些員工是從不會(huì)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的，請(qǐng)問(wèn)我公司支付給這部分員工的工資，是否要交個(gè)人所得稅？
【答】：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條第二款規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。又《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）第一條明確：關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定根據(jù)實(shí)施條例第五條第（一）項(xiàng)的法規(guī)，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。貴公司在境外聘請(qǐng)員工在境外為貴公司提供服務(wù)，這些員工從不會(huì)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，符合“個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。”依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，不需繳納個(gè)人所得稅。