企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生壞賬損失�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào)）文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備�！缎姓S可法》的貫徹實(shí)施，賦予了企業(yè)壞賬損失處理方法的自主選擇權(quán)，即取消壞賬損失稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，只要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明壞賬、呆賬損失采取直接核銷(xiāo)法還是備抵法。企業(yè)如何利用稅法的選擇性條文，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，是擺在企業(yè)財(cái)務(wù)人員面前的重要任務(wù)，企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行籌劃。
例如，華興公司2002年年末應(yīng)收賬款余額1600萬(wàn)元，下面對(duì)兩種壞賬損失處理方法進(jìn)行對(duì)比計(jì)算。
壞賬損失采用直接核銷(xiāo)法核算時(shí)，2002年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，這時(shí)，該公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：200×33%=66（萬(wàn)元）。
壞賬損失采用備抵法核算時(shí)，依稅法規(guī)定，按年末應(yīng)收賬款余額0.5%提取的壞賬準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除，故該公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅：（200－1600×0.5%）×33%=63.36（萬(wàn)元）。
可見(jiàn)，2002年華興公司壞賬準(zhǔn)備采取備抵法比直接核銷(xiāo)法少繳企業(yè)所得稅66－63.36=2.64（萬(wàn)元），降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。
假設(shè)華興公司2003年發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額1800萬(wàn)元。
壞賬損失采用直接核銷(xiāo)法核算時(shí)，2003年應(yīng)納稅所得額240萬(wàn)元，這時(shí)，該公司2003年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：240×33%=79.2（萬(wàn)元）。
壞賬損失采用備抵法核算時(shí)，2003年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10+（1800－1600）×0.5%=11（萬(wàn)元），這時(shí)，該公司2003年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（240－1）×33%=78.87（萬(wàn)元）。
可見(jiàn)，壞賬準(zhǔn)備在采取備抵法與直接核銷(xiāo)法兩種核算方式下，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響相同，差別是企業(yè)年末應(yīng)收賬款的數(shù)額不同，如上例少繳企業(yè)所得稅79.2－78.87=0.33（萬(wàn)元），原因就是應(yīng)收賬款增加200萬(wàn)元，從而少繳企業(yè)所得稅200×0.5%×33%=0.33（萬(wàn)元）。
壞賬準(zhǔn)備采取備抵法與直接核銷(xiāo)法兩種核算方式對(duì)應(yīng)納稅所得額的差異不屬于永久性差異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)束，采取備抵法核算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)回，從而增加應(yīng)納稅所得額，以前年度相比直接核銷(xiāo)法少繳的企業(yè)所得稅會(huì)全部補(bǔ)繳。整個(gè)過(guò)程對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，采取備抵法比直接核銷(xiāo)法應(yīng)納企業(yè)所得稅滯后，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款，能補(bǔ)充企業(yè)資金，有利于企業(yè)發(fā)展。特別是年末應(yīng)收賬款較大的企業(yè)、稅法允許壞賬準(zhǔn)備提取比例較大的企業(yè)（如金融企業(yè)），壞賬損失采取備抵法核算顯得更為重要，對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用更加明顯。
