案例：近日，審計(jì)部門(mén)對(duì)我局所管轄的一納稅企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)，在審計(jì)應(yīng)納稅款時(shí)，把應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅作為計(jì)稅依據(jù)，核算了該企業(yè)欠繳的城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“城建稅”），并對(duì)該廠的欠稅情況按審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了通報(bào)。在此問(wèn)題上，按照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)按照應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）金額計(jì)提應(yīng)繳納的城建稅。但依據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城建稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。另按照《稅收征管法》的規(guī)定，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法發(fā)生抵觸時(shí)，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。鑒于以上情況，我們多次與審計(jì)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商探討，但審計(jì)部門(mén)依然堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)�，F(xiàn)針對(duì)城建稅征收過(guò)程中的模糊問(wèn)題進(jìn)行匯總，懇請(qǐng)貴報(bào)予以明示：
1.企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，同時(shí)分別申報(bào)了增值稅、消費(fèi)稅和城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費(fèi)稅未入庫(kù)的情況下，城建稅是否要求入庫(kù)？入庫(kù)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)若加收滯納金，城建稅加不加收滯納金？
2.企業(yè)向國(guó)稅局辦理了增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù)，而未向地稅局辦理城建稅緩繳手續(xù)，城建稅是否要求入庫(kù)？如不要求入庫(kù)，在增值稅、消費(fèi)稅緩繳到期時(shí)，城建稅與增值稅、消費(fèi)稅一同入庫(kù)時(shí)，對(duì)城建稅加不加收滯納金？
3.對(duì)企業(yè)因欠繳增值稅、消費(fèi)稅而未繳的城建稅是否算作欠稅？
4.在企業(yè)困難的情況下，是否要求企業(yè)將增值稅、消費(fèi)稅和城建稅配比入庫(kù)或配比辦理緩繳手續(xù)？
5.國(guó)稅局查補(bǔ)以前納稅期的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)加收了滯納金，地稅局補(bǔ)征城建稅時(shí)，是否加收滯納金？
專(zhuān)家把脈：1.《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。因此，企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，同時(shí)分別申報(bào)了增值稅、消費(fèi)稅、城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費(fèi)稅未入庫(kù)的情況下，從財(cái)務(wù)核算角度看，一般而言，城建稅也應(yīng)是提而未繳的。從稅務(wù)角度講，根據(jù)冀地稅發(fā)[2004]57號(hào)文件的規(guī)定，城建稅的納稅期限比照“三稅”納稅期限執(zhí)行。凡經(jīng)批準(zhǔn)減免“三稅”的，同時(shí)減免城建稅，對(duì)增值稅先征后退、先征后返、即征即退的不退還已征收的城建稅。盡管企業(yè)當(dāng)期按相關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅、消費(fèi)稅，但由于種種原因未按期繳納，這不等于企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策，因此仍應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)算相應(yīng)的城建稅，而不能按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定片面理解為未實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)而無(wú)計(jì)算城建稅的計(jì)稅依據(jù)，不計(jì)提相應(yīng)的城建稅。上述觀點(diǎn)也可從《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅字[1985]第143號(hào)）“城市維護(hù)建設(shè)稅是以產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但個(gè)別納稅確有困難的，可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進(jìn)一步予以確認(rèn)。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準(zhǔn)后，延期繳納稅款。
2.根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（國(guó)發(fā)[1993]85號(hào)）的政策精神，國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收包括增值稅、消費(fèi)稅在內(nèi)的中央稅、中央與地方共享稅，地稅局負(fù)責(zé)征收包括城建稅在內(nèi)的地方稅，各地國(guó)稅局和地稅局都有明確的職責(zé)分工，都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》“城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”的規(guī)定，企業(yè)在符合延期納稅條件的前提下，應(yīng)分別向主管?chē)?guó)稅局申請(qǐng)?jiān)鲋刀�、消費(fèi)稅延緩繳納手續(xù)，向地稅局申請(qǐng)城建稅延緩繳納手續(xù)。由于城建稅是隨主稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）征收的，原則上在分別辦理的同時(shí)，應(yīng)先由主管?chē)?guó)稅局審批同意后再辦理地稅局的相關(guān)審批手續(xù)，以避免主稅不延緩、城市維護(hù)建設(shè)稅延緩的情形出現(xiàn)。如果企業(yè)未按上述規(guī)定辦理審批手續(xù)，自行確定只申報(bào)、不按期繳納稅款，則按《稅收征管法》的規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”執(zhí)行，無(wú)論是增值稅、消費(fèi)稅還是城建稅，均應(yīng)加收滯納金。
企業(yè)向國(guó)稅局辦理了增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù)，按前所述，應(yīng)該相應(yīng)辦理有關(guān)城建稅的緩繳手續(xù)，如果未辦理城建稅的緩繳手續(xù)，根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納”的規(guī)定，城建稅可以在增值稅、消費(fèi)稅緩繳到期時(shí)，一并與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)分別入國(guó)庫(kù)和地方財(cái)政。由于增值稅、消費(fèi)稅經(jīng)批準(zhǔn)延緩繳納，故不存在繳納滯納金問(wèn)題，但未經(jīng)批準(zhǔn)自行緩繳的城建稅應(yīng)從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
3.按照國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，國(guó)稅局和地稅局應(yīng)當(dāng)按照分稅制財(cái)政管理體制所確定及有關(guān)實(shí)體法規(guī)定的征管范圍對(duì)各種稅收進(jìn)行征收管理，因此，對(duì)企業(yè)因欠繳增值稅、消費(fèi)稅而未繳的城建稅也應(yīng)算作欠稅的范圍。
4.在企業(yè)困難的情況下，無(wú)相關(guān)政策明確要求企業(yè)將增值稅、消費(fèi)稅和城建稅配比入庫(kù)，從稅理上講，在企業(yè)資金不足的情況下，原則上先保證中央財(cái)政稅收任務(wù)的完成，再負(fù)擔(dān)地方稅收任務(wù)，在任何時(shí)候國(guó)家整體利益應(yīng)始終大于地方局部利益。但緩繳手續(xù)的辦理，根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條的原則規(guī)定，在辦理增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù)時(shí)，應(yīng)同時(shí)辦理城建稅的相關(guān)緩繳手續(xù)。
5.根據(jù)河北省地稅局、國(guó)稅局《關(guān)于印發(fā)〈河北省城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理辦法〉的通知》（冀地稅發(fā)[2004]57號(hào)）第九條第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因補(bǔ)繳‘三稅’而補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅的，在辦理城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)的同時(shí)，報(bào)送相關(guān)證明材料�！备鶕�(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，國(guó)稅局在對(duì)企業(yè)查補(bǔ)以前納稅期的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)加收滯納金，地稅局在補(bǔ)征城建稅時(shí)，也應(yīng)加收滯納金。
