某石化集團(tuán)公司擁有2個(gè)非獨(dú)立核算的煉油廠，1個(gè)非獨(dú)立核算的化肥廠，1個(gè)非獨(dú)立核算的物資采購(gòu)公司，1個(gè)新成立的非獨(dú)立核算的管道運(yùn)輸公司，1個(gè)獨(dú)立核算的油輪運(yùn)輸公司，1個(gè)非獨(dú)立核算的建安公司，1個(gè)非獨(dú)立核算的物業(yè)公司和1個(gè)非獨(dú)立核算的熱力發(fā)電廠。該集團(tuán)公司實(shí)行分級(jí)核算、集中匯總申報(bào)繳納各項(xiàng)稅款。
2003年初，該集團(tuán)公司按照上級(jí)部門的安排，準(zhǔn)備進(jìn)行企業(yè)改制。為了避免改制后出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款問(wèn)題，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)決定聘請(qǐng)市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其集團(tuán)公司2002年1月1日~2002年12月31日期間的增值稅、消費(fèi)稅納稅情況？
首先，當(dāng)稅務(wù)審查小組進(jìn)入該集團(tuán)公司后，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)該石化集團(tuán)公司所擁有的2個(gè)非獨(dú)立核算的煉油廠所生產(chǎn)的產(chǎn)品既有應(yīng)征消費(fèi)稅的汽油和柴油，也有與汽油、柴油性能極其相近的石腦油、輕油和重油等產(chǎn)品。為此，稅務(wù)師對(duì)2家煉油廠的產(chǎn)成品賬進(jìn)行了檢查，并對(duì)照企業(yè)年終盤存表逐月進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品的年終盤存表中，化工輕油的庫(kù)存數(shù)量比賬面上多出5182噸，而含鉛汽油年終盤存表中的庫(kù)存數(shù)卻比賬面庫(kù)存數(shù)少了5182噸，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中均未對(duì)此加以說(shuō)明。因此，稅務(wù)師便向油料員詢問(wèn)了有關(guān)情況。油料員稱：2002年10月，安徽某煤電集團(tuán)公司從本公司購(gòu)走5182噸的汽油，而銷售部門卻給油料員一張銷售化工輕油的提貨發(fā)票，油料員只好將提走的汽油算在了化工輕油的頭上。接著，稅務(wù)師又與安徽某煤電集團(tuán)公司進(jìn)行電話聯(lián)系，煤電集團(tuán)公司的采購(gòu)員證實(shí)了2002年10月所購(gòu)的5182噸產(chǎn)品為汽油。所以，稅務(wù)師決定在審查報(bào)告中要求該集團(tuán)公司補(bǔ)提消費(fèi)稅201.39萬(wàn)元（5182噸×1388升/噸× 0.28元/升）。
其次，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)公司的大宗原材料購(gòu)進(jìn)都是由集團(tuán)物資采購(gòu)公司集中采購(gòu)，然后再由各下屬單位按需要進(jìn)行領(lǐng)用，進(jìn)項(xiàng)稅額則由物資采購(gòu)公司上報(bào)集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣。這樣，各下屬單位所領(lǐng)用的材料極易被改變其用途，造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣混亂的情況。因此，稅務(wù)師便對(duì)各下屬單位進(jìn)行了逐戶審查。
結(jié)果發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.兩個(gè)煉油廠和化肥廠、熱電廠均存在將領(lǐng)用的材料用于在建工程的現(xiàn)象，用于在建工程的材料總金額為 2449萬(wàn)元；2.獨(dú)立核算的油輪運(yùn)輸公司領(lǐng)用石化總公司的材料總金額為677萬(wàn)元（無(wú)稅成本價(jià)）；3.建安公司領(lǐng)用的材料用于在建工程的達(dá)943萬(wàn)元。所以，稅務(wù)師決定在審查報(bào)告中要求該集團(tuán)公司分別作出以下處理：1.將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但用于在建工程的外購(gòu)原材料3392萬(wàn)元（2449+943）的進(jìn)項(xiàng)稅額576.64萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)出；2.將677萬(wàn)元（無(wú)稅成本價(jià)）的外購(gòu)材料轉(zhuǎn)讓給下屬獨(dú)立核算的油輪運(yùn)輸公司的業(yè)務(wù)，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額126.599萬(wàn)元 [677萬(wàn)元（1+10%）×17%].
再次，稅務(wù)師鑒于管道運(yùn)輸公司是一個(gè)新成立的非獨(dú)立核算的分公司，感覺(jué)其稅金的核算可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。于是，稅務(wù)師通過(guò)實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該管道運(yùn)輸公司在將集團(tuán)公司的產(chǎn)品通過(guò)輸油管道運(yùn)輸給客戶時(shí)，全年共向客戶收取了3844萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，均是向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅。因此，稅務(wù)師建議其改按銷售產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用，補(bǔ)繳增值稅558.53萬(wàn)元[3844/（1＋17％）×17%].
第四，稅務(wù)師還發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)公司的自產(chǎn)石油液化氣產(chǎn)品，也是本集團(tuán)公司職工家庭所正常使用的產(chǎn)品。集團(tuán)公司對(duì)本集團(tuán)職工自用的液化氣產(chǎn)品能否按稅法規(guī)定全額記收入、計(jì)提銷項(xiàng)稅額，便成了稅務(wù)師審查的又一個(gè)重點(diǎn)。稅務(wù)師經(jīng)過(guò)對(duì)職工家庭領(lǐng)用液化氣情況的進(jìn)一步了解，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司的液化氣供應(yīng)全部由集團(tuán)公司液化氣站統(tǒng)一調(diào)配。稅務(wù)師決定對(duì)該液化氣站進(jìn)行實(shí)地檢查，通過(guò)對(duì)液化氣站產(chǎn)品賬的審查，稅務(wù)師很快發(fā)現(xiàn)了該石化集團(tuán)公司全年共無(wú)償為本集團(tuán)公司職工提供了瓶裝液化氣12萬(wàn)件的事實(shí)。于是，稅務(wù)師建議他們按照同類產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)35元/件（全年銷售價(jià)格無(wú)變動(dòng)），補(bǔ)繳增值稅54.6萬(wàn)元（12萬(wàn)件×35元/件× 13%）。
第五，由于該集團(tuán)公司擁有一座非獨(dú)立核算的熱力發(fā)電廠，其生產(chǎn)、生活、在建工程等均使用自產(chǎn)的電力，對(duì)職工生活和在建工程等非生產(chǎn)用電能否按稅法規(guī)定視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額，也是稅務(wù)師關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。因此，稅務(wù)師對(duì)熱電廠能源和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)熱電廠能源和財(cái)務(wù)部門所反映的電力分配情況只反映到石化集團(tuán)公司的二級(jí)核算單位，并不能反映自產(chǎn)電力的真實(shí)使用情況。于是，稅務(wù)師分頭對(duì)石化集團(tuán)公司的各二級(jí)核算單位分別進(jìn)行了審查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1.通過(guò)物業(yè)公司無(wú)償供應(yīng)給本集團(tuán)公司家屬宿舍區(qū)用電170萬(wàn)千瓦時(shí)；2.兩個(gè)煉油廠、化肥廠、熱電廠和建安公司全年用于在建工程的電力達(dá)937萬(wàn)千瓦時(shí)。稅務(wù)師建議家屬宿舍區(qū)和兩個(gè)煉油廠、化肥廠、熱電廠和建安公司全年用于在建工程的電力共1107萬(wàn)千瓦時(shí)（170＋937），按照同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)0.50元/千瓦時(shí)（全年銷售價(jià)格無(wú)變動(dòng)），補(bǔ)繳增值稅94.095萬(wàn)元。
當(dāng)該集團(tuán)公司的老總得知稅務(wù)師為其核增增值稅833.824萬(wàn)元、核增消費(fèi)稅201.39萬(wàn)元時(shí)，不禁感慨地說(shuō)：“這樣的問(wèn)題要是留到改制后處理，那可要付出更多的成本了�！�
