如今企業(yè)私設(shè)“小金庫”的手段多種多樣，且手段越來越隱蔽，審計人員稍不注意，就可能被蒙混過關(guān)。下面筆者介紹一種利用“保險費”來私設(shè)“小金庫”的案例希望對廣大審計人員有所啟示，以便更好地提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量。
今年初，我們對一家企業(yè)2000年度會計報表進行審計。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)年初“管理費用”明細賬中有一筆支付保險費的會計分錄，支付金額為200萬元。對此，我們感到不解，如此大的金額理應(yīng)掛在“待攤費用”科目核算，然后再逐月分攤才是。于是我們隨即抽查了會計憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證只有支票存根，而沒有其他任何原始憑證。會計說是財產(chǎn)保險卻又拿不出財產(chǎn)保險合同。后來，經(jīng)過到保險公司進行實地取證，經(jīng)查確系保險費，但不是財產(chǎn)保險，而是“長效還本”人身保險，且款項已于2001年4月25日退給該企業(yè)，但企業(yè)2001年卻沒有反映收到退回款項的會計分錄。最后，經(jīng)驗證，該企業(yè)會計承認200萬元已匯入該企業(yè)“小金庫”賬戶上，故未作會計處理。通過上述案例，我們認為審計人員在審計保險費時，應(yīng)關(guān)注以下幾個問題。
1.要檢查支出憑證的原始憑證，查明收款單位名稱與支票存根是否相符，有無保險公司的收款收據(jù)，收據(jù)是否加蓋保險公司的財務(wù)專用章。
2.要檢查保險合同，區(qū)分保險的險種與類別，即保險合同是一般商業(yè)保險合同，還是屬于特殊的“長效還本”合同。
3.要了解保險的范圍及其合理性，是否經(jīng)過授權(quán)，有無董事會決議。
4.要注意會計賬務(wù)處理的正確性，即對于一般性的人身保險合同和財產(chǎn)保險合同，在款項支付時，我們所做的分錄大致為借記“管理費用”“待攤費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；而對于“長效還本”的人身保險，由于最終要收回本金，所以款項支付時，我們往往先掛在“其他應(yīng)收款”科目的借方核算，待收回本金時，再沖減“其他應(yīng)收款”科目。
5.對金額較大，或不能提供保險合同的保險費，我們應(yīng)向保險公司函證，查清事實真相，必要時實地進行取證。
6.如果涉及所得稅方面的問題，更應(yīng)特別注意。根據(jù)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)當(dāng)期實際繳納的基本養(yǎng)老保險金、工傷、生育、失業(yè)保險、財產(chǎn)保險、運輸保險以及為特殊工種按規(guī)定參加的保險，允許在規(guī)定的比例范圍內(nèi)在稅前列支，而其他如企業(yè)為職工投的保險則不允許在稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
