在不能輕易確定固定資產(chǎn)以前年度可收回金額的情況下，采用追溯調(diào)整法核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能成為某些企業(yè)進(jìn)行盈余管理甚至操縱利潤的工具
追溯調(diào)整法引發(fā)的問題
凈資產(chǎn)收益率能綜合反映企業(yè)的盈利能力，因而成為衡量企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵因素之一。中國證監(jiān)會明確規(guī)定上市公司配股發(fā)行必須滿足連續(xù)三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％。因而許多上市公司除了實實在在、踏踏實實提高經(jīng)營業(yè)績的同時，為了樹立逐年增長的良好形象以及長期保持再融資的資格，往往千方百計利用會計政策進(jìn)行盈余管理，從而美化會計報表。
首先，由于減值準(zhǔn)備的提取能減少企業(yè)的凈資產(chǎn)。
其次，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額”，明確指出折舊的計提應(yīng)以固定資產(chǎn)原值扣除減值準(zhǔn)備為基數(shù)計提。上述處理導(dǎo)致當(dāng)期和以后年度可以少提折舊而提高利潤，其總額為提取的減值準(zhǔn)備數(shù)。
再次，在市場不夠完善有效的情況下，固定資產(chǎn)流動性不高，較難取得當(dāng)期及以前年度的可收回金額。因而追溯調(diào)整時就不可避免存在過多人為的估計因素，削弱會計數(shù)據(jù)的真實性。
最后，在追溯調(diào)整情況下，由于將部分累計影響數(shù)調(diào)整至比較會計報表的期初留存收益，在以前年度考核時未包含這部分影響數(shù)，在當(dāng)期和以后年度考核時也未包含這部分影響數(shù)。若將這部分損失僅僅在會計報表附注中反映并歸咎于會計制度的變更，顯然不夠充分。因為任何資產(chǎn)的損失不可能是由于法規(guī)、制度變化引起的，而是由于經(jīng)營者決策失誤或投資不當(dāng)?shù)木C合影響。因而對這部分損失未通過利潤表而直接調(diào)整期初留存收益有不合理之處。
如何遏制
�。ㄒ唬┎捎梦磥磉m用法。盡管對會計政策的變更國際通行做法是采用追溯調(diào)整法，但是由一種制度向另一種制度過渡時也應(yīng)該允許采用未來適用法，正如許多學(xué)者在國際會計準(zhǔn)則理事會咨詢委員會第一次會議中指出“原準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則過渡時，固然要考慮會計信息的一貫性，但是這并不意味著過多地強(qiáng)調(diào)采用追溯調(diào)整法”另外，在目前市場情況下，不易取得以前年度固定資產(chǎn)的可收回凈額，事實上并不能合理確定會計政策變更的累積影響數(shù)，因而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的要求，應(yīng)采用未來適用法。這樣將計提的減值準(zhǔn)備均反映在當(dāng)期利潤表中，能有效遏制企業(yè)借政策變更之名義進(jìn)行盈余管理的沖動。
�。ǘ┎捎脗淇紙蟊矸āＴ试S采用追溯調(diào)整法，但同時應(yīng)要求企業(yè)提供按采用未來適用法的備考報表。有關(guān)部門在對企業(yè)業(yè)績考核時，應(yīng)充分考慮備考報表所反映的信息。如上市公司發(fā)行新股的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)可按正表和備考報表計算的孰低原則。由于這種處理方法既能體現(xiàn)追溯調(diào)整法的優(yōu)點，又能較直觀的在各考報表中反映計提減值準(zhǔn)備的影響。因而是一種較合理的方法。
