《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備核算方法的改變，例如從原來(lái)的余額百分比法改為賬齡分析法，到底是屬于會(huì)計(jì)政策的變更還是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，這是值得討論的一個(gè)問題。因?yàn)椴煌奶幚矸椒�，得出不同的�?jīng)營(yíng)成果；認(rèn)定不同的變更形式，也會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)結(jié)果。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，變更會(huì)計(jì)政策，一般應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；變更會(huì)計(jì)估計(jì)，則采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。對(duì)于這一事項(xiàng)，如果從會(huì)計(jì)政策變更的定義考慮，壞賬準(zhǔn)備由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為賬齡分析法，屬于會(huì)計(jì)政策變更；但從計(jì)提壞賬比例看，計(jì)提比例發(fā)生了變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在這種情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，不易區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)處理。
在實(shí)務(wù)工作中，有的人認(rèn)為，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，對(duì)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的子公司的應(yīng)收款項(xiàng)，母公司不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以免由此造成合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)p益反映的不一致。我認(rèn)為，這種理由似不成立。從法律角度講，納入合并報(bào)表范圍與不納入合并報(bào)表范圍的子公司，都是獨(dú)立的企業(yè)法人，其發(fā)生壞賬的可能性并無(wú)二效，不能為了避免合并報(bào)表與母公司報(bào)表的差異而省略本應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。況且，這種會(huì)計(jì)處理既不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定精神，也與實(shí)際情況有矛盾。從理論上講，合并報(bào)表凈利潤(rùn)大于、等于或小于母公司報(bào)表凈利潤(rùn)，都是有可能的�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》也只是規(guī)定，對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；并沒有規(guī)定對(duì)與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
不過根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第48條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。
根據(jù)現(xiàn)行證券法規(guī)制度的有關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)中應(yīng)披露應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的賬面余額、賬面價(jià)值的賬齡情況。賬齡一般分為四段：1年以內(nèi)、1-2年、2-3年和3年以上，并以比較的方式披露其期末數(shù)和期初數(shù)。在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，如果應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)在本年中沒有收回，那么該等款項(xiàng)的賬齡應(yīng)相應(yīng)增加一年。因此，在本年不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍發(fā)生變化和債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊事項(xiàng)的情況下，期末3年以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)小于或者等于期初2-3年的款項(xiàng)；期末2-3年的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)小于或者等于期初1-2年的款項(xiàng)；期末1-2年的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)小于或者等于期初1年以內(nèi)的款項(xiàng)。如果本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍發(fā)生變化，或者發(fā)生了債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊交易，上述數(shù)字的邏輯關(guān)系就有可能不成立。因?yàn)樾潞喜⑦M(jìn)來(lái)的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，有可能賬齡原本就在1年以上；重組進(jìn)來(lái)的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的規(guī)模和賬齡結(jié)構(gòu)，一般來(lái)講與重組出去的是不完全相同的。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在采取賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，還要注意期初和期末應(yīng)收款項(xiàng)賬齡段的劃分，以及各個(gè)賬齡段應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和賬面余額之間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，是否與會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)部分中所表述應(yīng)收款項(xiàng)賬齡段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以及各個(gè)賬齡段應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬計(jì)提比例相一致。
