問：我公司是增值稅一般納稅人，主要從事特種鋼材的生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù)。2004年度實現(xiàn)銷售483600萬元。根據(jù)市場預測，今后幾年內(nèi)特種鋼材的市場需求仍將大幅增長，因此公司董事會決定擴建一個生產(chǎn)流水線。擴建工程于2004年10月5日動工，2004年12月30日竣工。最近，當?shù)匾患?a href="http://galtzs.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師在為我公司進行納稅情況審查時，發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：
其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價為每噸1430元，市場銷售價格為每噸2650元。當企業(yè)將乙型鋼材換水泥時，會計人員進行如下賬務(wù)處理：
借：庫存商品-水泥371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產(chǎn)的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1360元，市場銷售價格為每噸2350元）。當企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時，會計人員進行如下賬務(wù)處理：
借：在建工程684216
貸：庫存商品-乙型鋼材584800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）99416.
注冊稅務(wù)師認為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調(diào)賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報，對于以上業(yè)務(wù)，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財務(wù)部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項投資業(yè)務(wù)在會計操作環(huán)節(jié)的確存在一些問題值得探討。
對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應(yīng)將其視為兩項業(yè)務(wù)分別進行會計核算，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款806130
貸：主營業(yè)務(wù)收入689000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）117130
借：主營業(yè)務(wù)成本371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800
借：庫存商品-水泥689000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）117130
貸：應(yīng)收賬款806130.
對于將自產(chǎn)的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應(yīng)按視同銷售的規(guī)定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》（財會字[1994]31號）處理，即在會計處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時按銷售價格計算繳納增值稅。
應(yīng)繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務(wù)處理為：
借：在建工程756585
貸：庫存商品584800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會計處理：
借：固定資產(chǎn)756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進行企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格調(diào)增計稅利潤。
因此，貴公司應(yīng)調(diào)增的計稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，按照正常的銷售業(yè)務(wù)流程記入公司的銷售收入。
應(yīng)繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務(wù)處理為：
借：在建工程1182285
貸：產(chǎn)品銷售收入1010500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工交付使用時，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會計處理：
借：固定資產(chǎn)1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅，此處已經(jīng)作為正常業(yè)務(wù)核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發(fā)現(xiàn)按方案二進行核算時，固定資產(chǎn)賬面價比第一種方法多出了425700元。
如果假設(shè)該固定資產(chǎn)使用期為20年，預計凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業(yè)每年就可比方案一多計提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
很顯然，選擇方案二，公司更能減輕稅收負擔。也就是說，當公司發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，如果從稅收籌劃的角度來考慮，比較好的辦法是選擇通過銷售收入科目進行會計核算。
至于兩個方案的可操作性，其問題的關(guān)鍵就是對銷售價格與成本之間的差價-425700元如何處理的問題。當然，具體地究竟應(yīng)當怎樣操作，還得看稅后利潤才能下結(jié)論，不能簡單地下結(jié)論明確哪個方案更合算。
