2002年以前，事業(yè)單位專項(xiàng)資金的來源有兩個(gè)：一是財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，主要是基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、大型修繕項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等；二是財(cái)政按照核定的預(yù)算撥入的專項(xiàng)資金，主要是購房補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼和住房公積金等。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（自1998年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定，上述專項(xiàng)資金分別以“撥入專款”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”形式反映。事業(yè)單位收到撥款時(shí)，按資金來源借記“銀行存款”科目，貸記“撥入�？睢�、“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；發(fā)生支出時(shí)，按資金占用借記“�？钪С觥薄ⅰ笆聵I(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；年終結(jié)賬時(shí)，對已完工的基建、大型修繕項(xiàng)目，將“撥入�？睢迸c“專款支出”科目對沖，完工項(xiàng)目如有余額要按撥款單位規(guī)定辦理，或上繳或轉(zhuǎn)入單位事業(yè)基金——一般基金，但對未完工項(xiàng)目和財(cái)政補(bǔ)助收入專項(xiàng)結(jié)余年終如何進(jìn)行賬務(wù)處理并在年終決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中反映，會(huì)計(jì)制度尚無明確規(guī)定。
又因會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“事業(yè)結(jié)余”科目年終應(yīng)無余額，因此，有的單位在年終結(jié)賬時(shí)，將專項(xiàng)資金結(jié)余轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目反映；有的單位則將專項(xiàng)資金結(jié)余直接列入“事業(yè)結(jié)余”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他凈資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。
這種做法造成決算報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑不一致，也反映不出專項(xiàng)資金結(jié)余的性質(zhì)。
財(cái)政預(yù)算體制改革后，部門預(yù)算項(xiàng)目逐步細(xì)化。2002年，財(cái)政部規(guī)定事業(yè)單位年度預(yù)算中的事業(yè)支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，其中項(xiàng)目支出結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。同時(shí)，財(cái)政部下發(fā)通知要求事業(yè)單位修改事業(yè)支出核算內(nèi)容，在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”
和“項(xiàng)目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按“政府預(yù)算收支科目”中的“一般預(yù)算支出目級科目”設(shè)置三級明細(xì)科目，并進(jìn)行明細(xì)核算�！盎局С觥泵骷�(xì)科目核算事業(yè)單位為保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出：“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。但新的核算方法并未明確項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收入等同于以前的撥入�？�，新核算方法雖然明確了項(xiàng)目支出明細(xì)科目和結(jié)余的使用方法，但對于項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收入核算科目和年終結(jié)余科目及核算并未明確。事業(yè)單位在年終賬務(wù)處理和報(bào)表編制方面仍存在以前出現(xiàn)的問題。
針對事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算中存在的問題，筆者認(rèn)為，事業(yè)單位的專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)屬于凈資產(chǎn)，應(yīng)在“事業(yè)結(jié)余”科目核算。財(cái)政預(yù)算體制改革后，新核算方法規(guī)定的項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)來源較之過去的專項(xiàng)資金來源范圍廣，既包括財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，也包括單位用于項(xiàng)目支出的自籌資金。因此，單位收到財(cái)政部門撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；收到上級部門撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“上級補(bǔ)助收入”科目；收到其他部門撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；單位自籌資金安排的項(xiàng)目支出不需做賬務(wù)處理，視同用單位事業(yè)收入安排，如事業(yè)收入不足，依次用其他收入和經(jīng)營收入安排。
