[案例406]
[案情說(shuō)明]
河南白羊乳制品有限公司W(wǎng)PG生產(chǎn)設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，河南白羊乳制品有限公司經(jīng)批淮采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，WPG生產(chǎn)設(shè)備不再提取折舊，WPG生產(chǎn)設(shè)備的原價(jià)為200元（不考慮凈殘值的因素）。
河南白羊乳制品有限公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，后5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1800萬(wàn)元。1-4年河南白羊乳制品有限公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
[要求解答] 河南白羊乳制品有限公司的涉稅會(huì)計(jì)處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析解答] 根據(jù)上述資料，河南白羊乳制品有限公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10＝20萬(wàn)元
按公司選定的折舊年限（5年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5＝40萬(wàn)元
時(shí)間性差異＝40－20＝20萬(wàn)元
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000× 33％＝660萬(wàn)元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）× 33％＝666.6萬(wàn)元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝666.6－660＝6.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 6 600 000
遞延稅款 66 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6 666 000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000 × 28％＝565萬(wàn)元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）× 28％＝565.6萬(wàn)元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5 600 000
遞延稅款 56 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5 656 000
第六年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1 800－20）× 28％＝498.4
在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按33％的稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為：
20 × 33％＝6.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5 050 000
貸：遞延稅款 66 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4 984 000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅仍為498.4萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異，要按原發(fā)生時(shí)的28％（第五年稅率）的所得稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為：
20×28％＝5.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5 040 000
貸：遞延稅款 56 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4 984 000
●債務(wù)法。
債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。