期股期權制度作為一種有效的激勵和約束機制，越來越為人們所關注和重視。如何正確地對期股期權進行會計計量和核算，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計制度未有相關明示。
一、期股、期權
期股期權是指標的物為股票的一種期權，分為買入式期權和賣出式期權。作為報酬支付方式的股票期權是一種買入式期權又稱為經(jīng)營者股票期權，即公司給予職工在特定的期限內(nèi)以規(guī)定的價格購買公司一定數(shù)量的普通股的權利。它一般包括授予對象、授予的股票數(shù)量、授予日、執(zhí)行價格、權力獲得期、執(zhí)行日和執(zhí)行方式等要素。經(jīng)營者股票期權按照其在授權日執(zhí)行價格和授予數(shù)量是否固定分為固定型股票期權和可變動股票期權。
從概念上看，期股期權的含義更接近于股本，是企業(yè)以實際股本為參照藍本，按照一定折算比設置且在時機成熟時可以轉(zhuǎn)為實股的一種虛擬股份。目前，我國大部分設置期股期權的企業(yè)，一般將期股期權納入實際股本管理范疇。由于企業(yè)的組織形式和設置期股期權的初衷不同，往往期股期權的持有者，可以擁有其所有權，也可以不擁有其所有權，而只享有其分配紅利的權利，所以，持有者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外其他形式的有形資產(chǎn)投資；符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資；同時，企業(yè)既可以用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增，也可以用未分配利潤獎勵。
二、國際處理原則
內(nèi)在價值法和公允價值法
內(nèi)在價值是指企業(yè)股票市價超過行權價的差額，差額越大，股票期權的內(nèi)在價值越高；反之，差額越小，其內(nèi)在價值就越低。在這種方法下，如果股價低于行權價，說明股票期權的內(nèi)在價值為零，不存在補償，所以不必進行會計處理；如果股價高于行權價，其差額則應預提作為費用，并在以后的服務期間轉(zhuǎn)為費用平均攤銷；待行權后，將期權轉(zhuǎn)為股本。如果是不確定的股票期權，由于在授權日行權價不確定，所以授權日不是計量日，不必進行會計處理。但在資產(chǎn)負債表日，應以股價為基礎，估計費用，并記錄期權，以后逐期進行攤銷，直到計量日，才能調(diào)整確認預提費用，并將余額在剩下的服務期內(nèi)攤銷，并在行權后，將期權轉(zhuǎn)為股本。但內(nèi)在價值法難以適應復雜的股票期權和其他衍生金融工具。
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。股票期權的公允價值一般采用著名的“布萊克。斯考來斯期權定價模型”計算確定，而且一經(jīng)確定，就不再發(fā)生變化。因此，會計期末不必對股票期權進行調(diào)整，避免了內(nèi)在價值法下按照不同類型的股票期權進行不同處理的混亂狀況，具有內(nèi)在一致性。公允價值法的適用范圍廣闊，它不僅適用于股票期權，也適用于其他衍生金融工具。
三、探討中的會計核算
期股期權的會計核算一般包括認購、分配股利、轉(zhuǎn)為實股和退出等環(huán)節(jié)。
�。ㄒ唬⒄J購時
�。�1）以現(xiàn)金認購的，應在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“期股期權”科目；
（2）以實物資產(chǎn)投入的，應在辦理實物產(chǎn)權轉(zhuǎn)移或抵押手續(xù)時，借記有關資產(chǎn)科目，貸記“期股期權”科目；
�。�3）以實際股份分紅認購的，應在辦理相關抵轉(zhuǎn)手續(xù)后，借記“應付股利”科目，貸記“期股期權”科目；
�。�4）以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的，應根據(jù)相關法規(guī)條例的規(guī)定，在相關轉(zhuǎn)增協(xié)議獲得通過后，辦理劃撥手續(xù)時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“期股期權”科目；
�。�5）以未分配利潤轉(zhuǎn)增的，應在轉(zhuǎn)增方案獲得通過并明確相關所有權歸屬后，辦理交割手續(xù)時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“期股期權”科目。
�。ǘ�、分配股利時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應付股利——應付期股期權股利”科目；同時，代扣代繳個人所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。
�。ㄈ�、轉(zhuǎn)為實股時，應在辦理有關股權變更登記手續(xù)后，借記“期股期權”科目，貸記“股本”科目。
（四）、退出時
�。�1）對期股期權擁有所有權的，借記“期股期權”科目，貸記有關負債科目；同時，根據(jù)稅法有關規(guī)定，計提代扣代繳應繳納的個人所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交個人所得稅”科目；
�。�2）對期股期權不擁有所有權的，借記“期股期權”科目，貸記“資本公積”科目。
四、期股、期權在會計報表附注中的披露
由于期股期權具有獨特的性質(zhì)和地位，因此，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下信息：
�。�1）期股期權認購來源情況，包括相關認購資產(chǎn)權屬的轉(zhuǎn)移情況；
（2）期股期權持有人擁有其所有權的比例；
（3）期股期權的增減變化情況；期末期股期權實際擁有數(shù)；
（4）期股期權分配紅利情況；
�。�5）因期股期權引起的個人所得稅的代扣代繳情況；
�。�6）期股期權占實際股本的比例；期股、期權轉(zhuǎn)為實股的情況。