| 11．出納與其他會計之間是一種什么樣的的關(guān)系？ --回頂部-- 會計，從其所分管的賬簿來看，可分為總賬會計、明細賬會計和出納。三者既相區(qū)別又有聯(lián)系，是分工與協(xié)作的關(guān)系。 第一，各有各的分工。 總賬會計負責(zé)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括核算，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供總括的全面的核算資料；明細分類賬會計分管企業(yè)的明細賬，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供明細分類核算資料；出納則分管企業(yè)票據(jù)、貨幣資金，以及有價證券等的收付、保管、核算工作，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供各種金融信息�？傮w上講，必須實行錢賬分管，出納人員不得兼管稽核和會計檔案保管，不得負責(zé)收入、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。總賬會計和明細賬會計則不得管錢管物。 第二，既互相依賴又互相牽制。 出納、明細分類賬會計、總賬會計之間，有著很強的依賴性。它們核算的依據(jù)是相同的，都是會計原始憑證和會計記賬憑證。這些作為記賬憑據(jù)的會計憑證必須在出納、明細賬會計、總賬會計之間按照一定的順序傳遞；它們相互利用對方的核算資料；共同完成會計任務(wù)，缺一不可。同時，它們之間又互相牽制與控制。出納的現(xiàn)金和銀行存款日記賬與總賬會計的現(xiàn)金和銀行存款總分類賬，總分類賬與其所屬的明細分類賬，明細賬中的有價證券賬與出納賬中相應(yīng)的有價證券賬，有金額上的等量關(guān)系。這樣，出納、明細賬會計、總賬會計三者之間就構(gòu)成了相互牽制與控制的關(guān)系，三者之間必須相互核對保持一致。 第三，出納與明細賬會計的區(qū)別是只相對的，出納核算也是一種特殊的明細核算。 它要求分別按照現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置日記賬，銀行存款還要按照存入的不同戶頭分別設(shè)置日記賬，逐筆序時地進行明細核算。“現(xiàn)金日記賬”要每天結(jié)出余額，并與庫存數(shù)進行核對：“銀行存款日記賬”也要在月內(nèi)多次結(jié)出余額，與開戶銀行進行核對。月末都必須按規(guī)定進行結(jié)賬。月內(nèi)還要多次出具報告單，報告核算結(jié)果，并與現(xiàn)金和銀行存款總分類賬進行核對。 第四，出納工作是一種賬實兼管的工作。 出納工作，主要是現(xiàn)金、銀行存款和各種有價證券的收支與結(jié)存核算，以及現(xiàn)金、有價證券的保管和銀行存款賬戶的管理工作�，F(xiàn)金和有價證券放在出納的保險柜中保管；銀行存款，由出納辦理收支結(jié)算手續(xù)．既要進行出納賬務(wù)處理，又要進行現(xiàn)金、有價證券等實物的管理和銀行存款收付業(yè)務(wù)。在這一點上和其他財會工作有著顯著的區(qū)別。除了出納，其他財會人員是管賬不管錢，管賬不管物的。 對出納工作的這種分工，并不違背財務(wù)“錢賬分管”的原則，這是由于出納賬是一種特殊的明細賬，總賬會計還要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期投資”、“短期投資”等相應(yīng)的總分類賬對出納保管和核算的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等進行總金額的控制。其中，有價證券還應(yīng)有出納核算以外的其他形式的明細分類核算。 第五，出納工作直接參與經(jīng)濟活動過程。 貨物的購銷，必須經(jīng)過兩個過程，貨物移交和貨款的結(jié)算。其中貨款結(jié)算，即貨物價款的收入與支付就必須通過出納工作來完成；往來款項的收付、各種有價證券的經(jīng)營以及其他金融業(yè)務(wù)的辦理，更是離不開出納人員的參與。這也是出納工作的一個顯著特點，其他財務(wù)工作，一般不直接參與經(jīng)濟活動過程，而只對其進行反映和監(jiān)督。 12．出納的日常工作內(nèi)容有哪些？ --回頂部-- 出納的日常工作主要包括貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核算等三個方面的內(nèi)容。 （1）貨幣資金核算。日常工作內(nèi)容有： �、俎k理現(xiàn)金收付，審核審批有據(jù)。 嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證，進行復(fù)核，辦理款項收付。對于重大的開支項目，必須經(jīng)過會計主管人員、總會計師或單位領(lǐng)導(dǎo)審核簽章，方可辦理。收付款后，要在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖”、“付訖”戳記。 �、谵k理銀行結(jié)算，規(guī)范使用支票。 嚴格控制簽空白支票。如因特殊情況確需簽發(fā)不填寫金額的轉(zhuǎn)賬支票時，必須在支票上寫明收款單位名稱、款項用途、簽發(fā)日期，規(guī)定限額和報銷期限，并由領(lǐng)用支票人在專設(shè)登記簿上簽章。逾期未用的空白支票應(yīng)交給簽發(fā)人。對于填寫錯誤的支票，必須加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存。支票遺失時要立即向銀行辦理掛失手續(xù)。不準將銀行賬戶出租、出借給任何單位或個人辦理結(jié)算。 ③認真登日記賬，保證日清月結(jié)。 根據(jù)已經(jīng)辦理完畢的收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額�，F(xiàn)金的賬面余額要及時與銀行對賬單核對。月末要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使賬面余額與對賬單上余額調(diào)節(jié)相符。對于末達賬款，要及時查詢。要隨時掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票。 ④保管庫存現(xiàn)金，保管有價證券。 對于現(xiàn)金和各種有價證券，要確保其安全和完整無缺。庫存現(xiàn)金不得超過銀行核定的限額，超過部分要及時存入銀行。不得以“白條”抵充現(xiàn)金，更不得任意挪用現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金有短缺或盈余，應(yīng)查明原因，根據(jù)情況分別處理，不得私下取走或補足。如有短缺，要負賠償責(zé)任。要保守保險柜密碼的秘密，保管好鑰匙，不得任意轉(zhuǎn)交他人。 ⑤保管有關(guān)印章，登記注銷支票。 出納人員所管的印章必須妥善保管，嚴格按照規(guī)定用途使用。但簽發(fā)支票的各種印章，不得全部交由出納一人保管。對于空白收據(jù)和空白支票必須嚴格管理，專設(shè)登記簿登記，認真辦理領(lǐng)用注銷手續(xù)。 �、迯�(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算。 認真審查銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證，嚴格按照銷售合同和銀行結(jié)算制度，及時辦理銷售款項的結(jié)算，催收銷售貨款。發(fā)生銷售糾紛，貸款被拒付時，要通知有關(guān)部門及時處理。 （2）往來結(jié)算。日常工作內(nèi)容有： ①辦理往來結(jié)算，建立清算制度。 辦理其他往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)�，F(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)容，主要包括：企業(yè)與內(nèi)部核算單位和職工之間的款項結(jié)算；企業(yè)與外部單位不能辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)和個人之間的款項結(jié)算；低于結(jié)算起點的小額款項結(jié)算；根據(jù)規(guī)定可以用于其他方面的結(jié)算。對購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項，要及時催收結(jié)算；應(yīng)付，暫收款項，要抓緊清償。對確實無法收回的應(yīng)收賬款和無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后處理。實行備用金制度的企業(yè)，要核定備用金定額，及時辦理領(lǐng)用和報銷手續(xù)，加強管理。對預(yù)借的差旅費，要督促及時辦理報銷手續(xù)，收回余額，不得拖欠，不準挪用。建立其他往來款項清算手續(xù)制度。對購銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金等債權(quán)債務(wù)及往來款項，要建立清算手續(xù)制度，加強管理，及時清算。 ②核算其他往來款項，防止壞賬損失。 對購銷業(yè)務(wù)以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設(shè)置明細賬，根據(jù)審核后的記賬憑證逐筆登記，并經(jīng)常核對余額。年終要抄列清單，并向領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門報告。 （3）工資核算。日常工作內(nèi)容有： ①執(zhí)行工資計劃，監(jiān)督工資使用。 根據(jù)批準的工資計劃，會同勞動人事部門，嚴格按照規(guī)定掌握工資和獎金的支付，分析工資計劃的執(zhí)行情況。對于違反工資政策，濫發(fā)津貼、獎金的，要予以制止或向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門報告。 ②審核工資單據(jù)，發(fā)放工資獎金。 根據(jù)實有職工人數(shù)、工資等級和工資標(biāo)準，審核工資獎金計算表，辦理代扣款項（包括計算個人所得稅、住房基金、勞保基金、失業(yè)保險金等），計算實發(fā)工資。按照車間和部門歸類，編制工資、獎金匯總表，填制記賬憑證，經(jīng)審核后，會同有關(guān)人員提取現(xiàn)金，組織發(fā)放。發(fā)放的工資和獎金，必須由領(lǐng)款人簽名或蓋章。發(fā)放完畢后，要及時將工資和獎金計算表附在記賬憑證后或單獨裝訂成冊，并注明記賬憑證編號，妥善保管。 ③負責(zé)工資核算，提供工資數(shù)據(jù)。 按照工資總額的組成和支付工資的來源，進行明細核算。根據(jù)管理部門的要求，編制有關(guān)工資總額報表。 13．會計憑證設(shè)計的原則是什么？ --回頂部-- 會計憑證設(shè)計，就是根據(jù)被設(shè)計單位實際情況，對憑證的種類、內(nèi)容、用途、格式、傳遞程序作出科學(xué)的規(guī)劃，繪制出科學(xué)、規(guī)范的格式，以便為完整、及時、真實地記錄經(jīng)濟活動提供所需要的信息載體。同時在設(shè)計會計憑證時，還需考慮憑證的整理、審核、保管等問題，總的來說，會計憑證設(shè)計應(yīng)遵循以下原則： （1）清晰性原則。 原始憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的寫實，記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科學(xué)分類，故清晰性原則的含義是： ①能全面反映經(jīng)濟活動的真實情況，例如經(jīng)濟活動的發(fā)生時間、地點、內(nèi)容、責(zé)任等情況，使人們一看便知而不致產(chǎn)生疑問； ②憑證要素齊全，例如對外原始憑證中應(yīng)設(shè)計憑證名稱、填制日期、填制單位、接受單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、計量單位、金額大寫與小寫、填制人簽章等內(nèi)容； ③中心內(nèi)容或主要內(nèi)容應(yīng)排列在憑證的重要位置； ④對記賬憑證而言，科目對應(yīng)關(guān)系要清楚，不僅要有總賬科目的位置，還要有明細科目的位置； ⑤顏色顯明、易于區(qū)分不同用途的聯(lián)次，如收款收據(jù)一般為三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)收據(jù)，第三聯(lián)記賬，各聯(lián)顏色應(yīng)有明顯區(qū)別并標(biāo)明各聯(lián)聯(lián)次。 （2）經(jīng)濟性原則。經(jīng)濟性原則要求設(shè)計者做到： ①盡量考慮一證兩用或多用，以節(jié)約紙張和減少數(shù)字的轉(zhuǎn)抄。如借款憑證代付款憑證，銀行各種結(jié)算憑證既是原始憑證又是記賬憑證等； ②憑證面積以能充分反映業(yè)務(wù)內(nèi)容為原則，不宜過大或過小，過大浪費紙張，增加了印刷成本，過小不便于保管； ③專用憑證的常用項目應(yīng)事先印刷在憑證上，以免手寫耽誤時間且影響整潔和美觀。 （3）統(tǒng)一性原則。 統(tǒng)一性原則要求，憑證的內(nèi)容和格式應(yīng)盡量做到統(tǒng)一和標(biāo)準化。全國性使用的憑證如車船票、機票、增值稅專用發(fā)票等，有關(guān)部門設(shè)計時應(yīng)做到全國統(tǒng)一，不能大小不一、內(nèi)容不一。一個單位內(nèi)部使用的憑證更應(yīng)做到標(biāo)準化，例如收款憑證中會計科目欄稱總賬科目，而付款憑證中該欄又稱一級科目，或者收款憑證面積大，付款憑證面積小，都是不符合統(tǒng)一性原則的。貫徹統(tǒng)一性原則不僅使憑證內(nèi)容更清晰，同時也便于裝訂和歸檔保存，還有利于機械化操作和在全國范圍內(nèi)傳遞及使用信息。 （4）有利于加強經(jīng)濟核算和內(nèi)部控制原則。 自制的許多原始憑證是為加強經(jīng)濟核算和企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，設(shè)計時應(yīng)充分注意貫徹這一原則。例如職工考勤表、產(chǎn)品加工單、工時記錄、停工記錄、產(chǎn)量記錄、管理費用分配卡等等的設(shè)計，都要便于各種核算、控制、分析和檢查，滿足管理需要和內(nèi)部控制的需要。 14．原始憑證怎樣設(shè)計？ --回頂部-- 原始憑證按其來源不同，分為自制憑證和外來憑證兩種。對于外來憑證，不在企業(yè)會計制度設(shè)計的范圍之內(nèi)。因而原始憑證的設(shè)計側(cè)重于自制原始憑證的設(shè)計。 在設(shè)計自制原始憑證時，應(yīng)著重考慮下列幾個問題： ①每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時需要記錄哪些方面的內(nèi)容； ②處理各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別需要經(jīng)由哪些手續(xù)； ③據(jù)以編制記賬憑證或登記分類賬、日記賬時各有哪些要求； ④審核原始憑證應(yīng)把握哪些要件等。據(jù)此規(guī)定原始憑證設(shè)計的種類、內(nèi)容、格式和聯(lián)次等。 原始憑證設(shè)計的基本內(nèi)容包括：原始憑證的名稱；接受憑證單位的名稱；填制憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的數(shù)量、單價和金額；填制憑證單位、人員的簽章；憑證的編號；憑證的聯(lián)次、附件等。 設(shè)計原始憑證的基本步驟包括以下五個方面： 第一， 確定所需原始憑證的種類。 第二， 明確各種原始憑證的用途。 第三， 擬定原始憑證的格式。 第四， 規(guī)定原始憑證的傳遞程序。 第五， 嚴格原始憑證的保管制度。 15．一個單位至少應(yīng)該設(shè)置幾冊賬？ --回頂部-- 至少應(yīng)設(shè)置四冊賬：一冊現(xiàn)金日記賬；一冊銀行存款日記賬；一冊總分類賬；一冊活頁明細賬。 總賬，又稱總分類賬，一般采用三欄式，也可采用雙欄式、棋盤式，除此之外，還可結(jié)合各種形式的匯總，而采用多欄式（例如日記總賬）。其中三欄式是普遍采用的基本格式；雙欄式僅適用于期末沒有余額的虛賬戶（收入、費用等暫記性、過渡性賬戶）；棋盤式的分類賬有利于體現(xiàn)賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，但賬頁龐大，工作量也很大，僅適用于業(yè)務(wù)量少、運用科目也少的單位。 17．日記賬怎樣設(shè)置？ --回頂部-- 日記賬的主要作用是按照時間的先后順序記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保持會計資料的完整性和連續(xù)性。進行日記賬的設(shè)置工作，首先要確定其種類和數(shù)量。日記賬在不同的會計核算組織形式下，其具體用途是不同的。如果日記賬用作過賬媒介（如通用日記賬、日記總賬核算組織形式），則要求設(shè)置一個嚴密完整的序時賬簿體系，包括單位的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)；如果日記賬不用作過賬媒介，則不必考慮其體系的完整性，只需設(shè)置某些特種日記賬即可。通常設(shè)置的特種日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，極少數(shù)單位還設(shè)置銷貨日記賬和購貨日記賬。 現(xiàn)金日記賬是專門記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記賬，它一般由出納人員負責(zé)填寫�，F(xiàn)金日記賬既可用作明細賬，也可用于過賬媒介。 銀行存款日記賬是用來記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)的特種日記賬。其設(shè)計方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，但須將賬簿名稱分別改為“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款付出日記賬”和“銀行存款日記賬”，并將前兩種賬頁左上角的科目名稱改為“銀行存款”。而且一般應(yīng)相應(yīng)增加每筆存款收支業(yè)務(wù)所采用的結(jié)算方式一欄，以便分類提供數(shù)據(jù)和據(jù)以進行查對、匯總。一般單位也只設(shè)置三欄式的銀行存款日記賬。 在日記賬用作過賬媒介時，必須設(shè)置普通日記賬，用以記錄全部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，逐日逐筆進行登記。普通日記賬可以采用賬戶兩欄式，也可采用金額雙欄式，但后者更為簡便易行。 必須說明的是，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。 18．在根據(jù)多欄式日記賬登記總賬的情況下賬務(wù)處理有哪兩種做法？ --回頂部-- 在根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登記總賬的情況下，賬務(wù)處理可有如下兩種做法： 第一種做法：由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬和支出日記賬，每日應(yīng)將支出日記賬當(dāng)日支出合計數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬中支出合計欄中，以結(jié)算當(dāng)日賬面余額。會計人員應(yīng)對多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄加強檢查監(jiān)督，并負責(zé)于月末根據(jù)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬各專欄的合計數(shù)，分別登記總賬有關(guān)賬戶。 第二種做法：另外設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款出納登記簿，由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記，以便逐筆掌握庫存現(xiàn)金收付情況，及時同銀行核對收付款項；然后將收、付款憑證交由會計人員據(jù)以逐日匯總登記多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并于月末根據(jù)多欄式日記賬登記總賬。出納登記簿與多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬要相互核對。 上述第一種做法可以簡化核算工作，第二種做法可以加強內(nèi)部牽制�？傊捎枚鄼谑浆F(xiàn)金和銀行存款日記賬可以減少收款憑證的匯總編制手續(xù)，簡化總賬登記工作，而且可以清晰地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金和銀行存款收付款項的來龍去脈。 19．如何填制原始憑證？ --回頂部-- 原始憑證是具有法律效力的證明文件，是進行會計核算的重要原始依據(jù)。原始憑證的填制必須符合下列基本要求： （1）記錄真實。 必須實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原始憑證上填制的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況完全符合，確保憑證內(nèi)容真實可靠。 （2）內(nèi)容完整。 原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項填寫齊全，同時必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽字蓋章，對憑證的真實性和正確性負完全的責(zé)任。 （3）填制及時。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況及時填制原始憑證。 （4）書寫清楚。 原始憑證上的文字和數(shù)字都要認真填好，要求字跡清楚，易于辨認，不得任意涂改、刮擦或挖補。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法更正。而有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證，如果填寫錯誤，不能在憑證上更正，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫，以免錯收錯付。 20．如何審核原始憑證？ --回頂部-- 審核原始憑證是會計核算工作中必不可少的環(huán)節(jié)，是國家賦予財會人員的監(jiān)督權(quán)限。只有經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記明細分類賬的依據(jù)。會計人員主要應(yīng)從以下兩個方面對原始憑證進行審核： （1）審核原始憑證的合法性、合理性。 即以國家的有關(guān)方針、政策、法令、制度和計劃、合同等為依據(jù)，審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反財經(jīng)制度規(guī)定，是否按計劃預(yù)算辦事，是否按成本開支范圍辦事，是否貫徹�？顚Ｓ迷瓌t，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違紀行為。 （2）審查原始憑證的完整性、正確性。 即審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。首先應(yīng)審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容；其次審核原始憑證上有關(guān)數(shù)量、單價、金額是否正確無誤。 |
