[例]所得稅稅率變動(dòng)時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理。2006年12月31日購入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15%，2009年所得稅稅率變更為20%。
| 項(xiàng)目 | 2006年 | 2007年 | 2008年 | 2009年 | 2010年 | 2011年 |
| 賬面金額 | 5000 | 4000 | 3000 | 2000 | 1000 | 0 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 5000 | 3000 | 1800 | 1080 | 540 | 0 |
| 差額 | 0 | 1000 | 1200 | 920 | 460 | 0 |
| 稅率 | 15% | 15% | 20% | 20% | 20% | |
| 差異時(shí)點(diǎn)值 | 0 | 150 | 180 | 184 | 92 | 0 |
| 發(fā)生 | 貸方150 | 貸方30 | 貸方4 | 借方92 | 借方92 |
本題確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目是設(shè)備折舊，確定各自折舊以后的賬面金額大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，然后確定暫時(shí)性差異對今后納稅影響的時(shí)點(diǎn)數(shù)；最后以兩期時(shí)點(diǎn)數(shù)之差計(jì)算當(dāng)期發(fā)生數(shù)。
（1） 2007年末
賬面價(jià)值＝5000/5×4＝4000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000-5000×40%=3000元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)1000元，遞延所得稅負(fù)債余額＝1000×15%＝150元，遞延所得稅發(fā)生額＝150-0＝150元（貸方），會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 1500（1350＋150）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 1350[（11000－2000）×15%]
遞延所得稅負(fù)債 150
（2） 2008年末
賬面價(jià)值＝5000/5×3＝3000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000-3000×40%＝3000-1200＝1800元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)1200元，遞延所得稅負(fù)債余額＝1200×15%＝180元，遞延所得稅發(fā)生額＝180-150＝30元（貸方），會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 1500（1470＋30）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 1470[（11000－1200）×15%]
遞延所得稅負(fù)債 30
�。�3）2009年末
2009年稅率調(diào)整為20%，當(dāng)期差異時(shí)點(diǎn)值以20%稅率計(jì)算，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)為應(yīng)稅暫時(shí)性差異，當(dāng)期差異時(shí)點(diǎn)值＝920×20%＝184元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生＝184-180＝4元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 2060（2056＋4）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2056[（11000－720）×20%]
遞延所得稅負(fù)債 4
�。�4）2010年末
賬面價(jià)值＝5000/5×1＝1000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝1080/2＝540元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)460元，遞延所得稅負(fù)債余額＝460×20%＝92元，遞延所得稅發(fā)生額＝92-184＝-92元（借方），會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 2000（2092－92）
遞延所得稅負(fù)債 92
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2092[（11000－540）×20%]
（5）2011年末
賬面價(jià)值＝0，計(jì)稅基礎(chǔ)＝0，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債余額＝0，遞延所得稅發(fā)生額＝0-92＝-92元（借方），會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 2000（2092－92）
遞延所得稅負(fù)債 92
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2092[（11000－540）×20%]
從以上例子可以看出， 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可將復(fù)雜的調(diào)整過程簡單化，尤其是當(dāng)稅率變動(dòng)的情況下，如采用遞延法或損益表債務(wù)法都會(huì)造成大量的調(diào)整工作；而采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，無論在哪種情況下，只需比較賬面價(jià)值與稅基，計(jì)算暫時(shí)性差異，決定遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負(fù)債，以所得稅為軋平賬編制會(huì)計(jì)分錄就可以了。