售價(jià)金額核算，又稱(chēng)“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”，是一般零售企業(yè)所采用的一種核算方法。零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理上不盡相同，它具有自己的特點(diǎn)，主要有：經(jīng)營(yíng)的商品品種繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星，銷(xiāo)售的對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者；銷(xiāo)售時(shí)一般是“一手交錢(qián)，一手交貨”，并不一定都要填制銷(xiāo)貨憑證；售貨部門(mén)對(duì)其所經(jīng)銷(xiāo)的商品負(fù)有物資保管責(zé)任。因此，一般零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不具備按照商品的品名、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)賬的條件來(lái)控制每種商品的數(shù)量和金額。
為了適應(yīng)一般零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有利于其開(kāi)展商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮營(yíng)業(yè)員的工作效率，并簡(jiǎn)化記賬工作，因此，零售企業(yè)一般采用售價(jià)金額核算。
一、售價(jià)全額核算的主要內(nèi)容
（一）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制
企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理和控制，將經(jīng)營(yíng)商品的柜組或門(mén)市部劃分為若干實(shí)物負(fù)責(zé)小組，實(shí)物負(fù)責(zé)小組對(duì)其經(jīng)管的全部商品承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在實(shí)物負(fù)責(zé)小組內(nèi)，要建立崗位責(zé)任制，明確每個(gè)成員的職責(zé)分工，對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、調(diào)撥、調(diào)價(jià)、削價(jià)、缺溢等，都要建立必要的手續(xù)制度，這是實(shí)行售價(jià)金額核算的基礎(chǔ)。
（二）庫(kù)存商品按售價(jià)記賬
庫(kù)存商品總分類(lèi)漲及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬都必須按售價(jià)記賬，并按實(shí)物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)分類(lèi)賬，以隨時(shí)反映和掌握各實(shí)物負(fù)責(zé)小組對(duì)其經(jīng)管商品所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，這是售價(jià)金額核算的核心。
零售企業(yè)售價(jià)記賬的售價(jià)，從理論上講應(yīng)是商品的銷(xiāo)售價(jià)格，然而在實(shí)際工作中，零售企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)在柜面上的標(biāo)價(jià)卻包括了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，售價(jià)記賬的售價(jià)由銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩部分組成，也就是說(shuō)，售價(jià)是含稅價(jià)格。
（三）設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)
由于庫(kù)存商品按售價(jià)記賬，在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，“庫(kù)存商品”賬戶(hù)里反映的是商品的售價(jià)，這就與購(gòu)進(jìn)商品實(shí)際支付的價(jià)格不一致。因此，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，以反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。在月末要分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品所實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
（四）加強(qiáng)商品盤(pán)點(diǎn)
由于庫(kù)存商品明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)只反映和控制庫(kù)存商品的售價(jià)金額指標(biāo)，不反映數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額指標(biāo)，期末為了核實(shí)各實(shí)物負(fù)責(zé)小組庫(kù)存商品的實(shí)有數(shù)額，每月必須進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)，計(jì)算出實(shí)際結(jié)存庫(kù)存商品的售價(jià)金額，并與賬面結(jié)存金額進(jìn)行核對(duì)。如發(fā)生不符時(shí)，要及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理，以達(dá)到賬實(shí)相符，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整的目的。對(duì)于有自然損耗的商品，應(yīng)當(dāng)核定損耗率作為考核的依據(jù)。此外，遇到實(shí)物負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)，必須進(jìn)行臨時(shí)盤(pán)點(diǎn)，以分清責(zé)任；遇到商品調(diào)價(jià)，必須通過(guò)商品盤(pán)點(diǎn)，才能確定調(diào)價(jià)金額，進(jìn)行賬面調(diào)整。
二、商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序與核算
零售企業(yè)為了滿(mǎn)足各層次消費(fèi)者對(duì)商品多樣化的需要，應(yīng)做好商品預(yù)測(cè)和市場(chǎng)分析工作，有計(jì)劃地從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品。對(duì)于商品購(gòu)進(jìn)的交接方式，同城購(gòu)進(jìn)一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購(gòu)進(jìn)一般采用“發(fā)貨制”。
同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序一般是：由零售企業(yè)的采購(gòu)員到供貨單位挑選商品，取得供貨單位的專(zhuān)用發(fā)票，據(jù)以辦理結(jié)算，以轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票支付貨款和增值稅額。如果采取“提貨制”，采購(gòu)員就可以提取商品，取回專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）交與業(yè)務(wù)部門(mén)，由其核對(duì)專(zhuān)用發(fā)票上開(kāi)列的購(gòu)進(jìn)單價(jià)是否正確，以維護(hù)企業(yè)的利益，經(jīng)核定零售單價(jià)后在發(fā)票聯(lián)上加蓋價(jià)格核訖章，并根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上列明的商品貨號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)、數(shù)量與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，檢查其質(zhì)量是否符合要求。驗(yàn)收無(wú)誤后，由業(yè)務(wù)部門(mén)在專(zhuān)用發(fā)票上簽收后，轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬。零售企業(yè)也可以根據(jù)管理上的需要，由業(yè)務(wù)部門(mén)另行填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)連同供貨單位的專(zhuān)用發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)部門(mén)。如果采既“送貨制”，則由采購(gòu)員去供貨單位儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理送貨手續(xù)。其核價(jià)和驗(yàn)收手續(xù)與“提貨制”基本相同，不再重述。
財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)員交來(lái)的結(jié)算憑證和核價(jià)人員送來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），復(fù)核無(wú)誤后，按其所列明的貨款借記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)；按其所列明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)；按價(jià)稅合計(jì)貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶(hù)。根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組送來(lái)的商品驗(yàn)收入庫(kù)憑證復(fù)核無(wú)誤后，按售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，按進(jìn)價(jià)金額貸記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)；售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額，則貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。
“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，它是“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的抵減賬戶(hù)，用以反映庫(kù)存商品售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額。商品購(gòu)進(jìn)、溢余及調(diào)價(jià)增值發(fā)生差價(jià)時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、商品短缺、削價(jià)及調(diào)價(jià)減值等而注銷(xiāo)差價(jià)時(shí)，記人借方；余額在貸方，表示期末庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。期末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額，減去“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額，就是庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)金額。
三、進(jìn)貨退出的核算
零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，一般是整件整箱地驗(yàn)收入庫(kù)的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專(zhuān)用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開(kāi)出退貨的紅字專(zhuān)用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退出處理。
四、購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算
零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，有時(shí)會(huì)收到供貨單位開(kāi)來(lái)的更正發(fā)票，更正其開(kāi)錯(cuò)的商品貨款。更正商品貨款有兩種情況，一種是只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，另一種是既更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，又更正零售價(jià)格，以下分別講述這兩種情況的核算方法。
（一）只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算
當(dāng)供貨單位開(kāi)來(lái)更正發(fā)票時(shí)，由于只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，沒(méi)有影響到商品的零售價(jià)格，因此，核算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，而不能調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。若是供貨單位退還貸款，應(yīng)根據(jù)其紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額。用紅字借記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)和“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)；貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)；同時(shí)還要增加商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，用紅宇借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)；貸記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)。若是供貨單位補(bǔ)收貨款，則應(yīng)根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票增加商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)和“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，同時(shí)還要減少商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)；貸記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)。
［例］光明商廈日前從上海五金公司購(gòu)進(jìn)鋼絲鉗1000把，每把購(gòu)進(jìn)單價(jià)9.60元，零售單價(jià)12.50元，商品已由五金柜驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)收到供貨單位更正專(zhuān)用發(fā)票，鋼絲鉗每把批發(fā)單價(jià)應(yīng)為9.40元，應(yīng)退貨款200元，增值稅額34元。
�、�?zèng)_減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，作分錄如下：
借：商品采購(gòu)—上海五金公司 200（加框）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 34（加框）
貸：應(yīng)收賬款—上海五金公司 234（加框）
�、谕瑫r(shí)調(diào)整商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，作分錄如下：
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—五金柜 200（加框）
貸：商品采購(gòu)—上海五金公司 200（加框）
（二）購(gòu)進(jìn)價(jià)格和香售價(jià)格同時(shí)更正的核算
當(dāng)供貨單位由于商品品種、等級(jí)搞錯(cuò)等原因而開(kāi)錯(cuò)價(jià)格，事后開(kāi)來(lái)更正發(fā)票需要更正批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，如因更正價(jià)格而使供貨單位應(yīng)退還貸款時(shí)，應(yīng)根據(jù)更正專(zhuān)用發(fā)票沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，其核算方法與只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算方法相同，同時(shí)，還要沖減庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)用紅字接更正后售價(jià)金額與原入賬售價(jià)金額的差額借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；按應(yīng)退貨款的數(shù)額，貸記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)；并按照更正后進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)與原入賬進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。如因更正價(jià)格而供貨單位應(yīng)補(bǔ)收貨款時(shí)，應(yīng)根據(jù)其開(kāi)來(lái)的更正發(fā)票增加商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，其核算方法與更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算方法相同，同時(shí)還要增加庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本。接更正后售價(jià)金額與原入賬售價(jià)金額的差額借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；按補(bǔ)收貸款數(shù)額貸記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)；按更正后進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)與原賬進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。
［例］中興商廈日前從上海百貨公司購(gòu)進(jìn)尼龍自開(kāi)傘400把，每把購(gòu)進(jìn)單價(jià)15.00元，零售單價(jià)20.00元、商品已由百貨柜驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)收到供貨單位更正專(zhuān)用發(fā)票，每把尼龍自開(kāi)傘購(gòu)進(jìn)單價(jià)為14.00元，零售單價(jià)為18.80元，應(yīng)退貨款400元，增值稅額68元。
（1）沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，作分錄如下：
借：商品采購(gòu)—上海百貨公司 400（加框）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 68（加框）
貸：應(yīng)收賬款—上海百貨公司 468（加框）
�。�2）同時(shí)沖減庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本，作分錄如下；
借：庫(kù)存商品—百貨柜 480（加框）
貸：商品采購(gòu)—上海百貨公司 400（加框）
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—百貨柜 80（加框）
五、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算
零售企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，必須嚴(yán)格堅(jiān)持商品驗(yàn)收制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)地驗(yàn)收商品的數(shù)量和質(zhì)量。營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是同城購(gòu)進(jìn)的商品即可與供貨單位聯(lián)系，或從對(duì)方補(bǔ)回其少發(fā)的商品，或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還，這樣在會(huì)計(jì)核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是從異地購(gòu)進(jìn)的商品，一時(shí)難以查明原因，應(yīng)由驗(yàn)收柜組填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告”，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以按進(jìn)價(jià)將短缺或溢余的商品先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，并按實(shí)收商品數(shù)量的售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，轉(zhuǎn)入各有關(guān)的賬戶(hù)。