所謂代理債券業(yè)務(wù)，是指銀行作為債券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶(hù)委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷(xiāo)政府債券的業(yè)務(wù)。
一、代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算
代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)，是指銀行接受客戶(hù)委托，代客戶(hù)發(fā)行債券的業(yè)務(wù)。代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)按發(fā)行方式的不同可分為代銷(xiāo)方式、余額承包方式、全額承購(gòu)方式三種。
為了反映本行代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“代理發(fā)行債券”賬戶(hù)，本行代理發(fā)行的債券，如單位、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券、國(guó)家其他債券，均用本賬戶(hù)核算體賬戶(hù)應(yīng)按債券種類(lèi)和委托代理單位進(jìn)行明細(xì)核算。
�。ㄒ唬┐N(xiāo)方式的核算
所謂代銷(xiāo)，是指銀行受客戶(hù)委托，代理銷(xiāo)售一級(jí)市場(chǎng)上發(fā)行的債券。銀行售出債券后將籌集的款項(xiàng)交給客戶(hù)，然后向客戶(hù)收取手續(xù)費(fèi)收入。代銷(xiāo)的債券實(shí)物在表外科目核算，出售債券時(shí)在表內(nèi)科目核算，同時(shí)也在表外科目核算。
1.銀行收到客戶(hù)的債券時(shí)，按與客戶(hù)約定的價(jià)款在表外記賬。其會(huì)計(jì)分錄如下：
收入：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)猉X債券
2.銀行發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在賬內(nèi)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借；現(xiàn)金（或XX賬戶(hù)）
貸：代理發(fā)行債券——XX債券
同時(shí)，在表外科目記賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：
付出：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)猉X債券
3.代銷(xiāo)結(jié)束，將售出債券款支付給客戶(hù)，并扣收手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：代理發(fā)行債券——XX債券
貸：現(xiàn)金（或XX賬戶(hù)）
手續(xù)費(fèi)收入——代理發(fā)行債券收入
若代理債券有剩余，應(yīng)將未銷(xiāo)售債券退回客戶(hù)，沖銷(xiāo)表外記錄，其會(huì)計(jì)分錄如下；
付出：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)猉X債券
�。ǘ┯囝~包銷(xiāo)方式的核算
所謂余額包銷(xiāo)方式，是銀行受客戶(hù)委托代為發(fā)行債券，若在規(guī)定的發(fā)行期限結(jié)束時(shí)，未能完成發(fā)售業(yè)務(wù)，剩余的債券由銀行自己認(rèn)購(gòu)的發(fā)行方式。其發(fā)行期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算與代銷(xiāo)方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的債券，銀行根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的債券自己購(gòu)入作為長(zhǎng)期投資。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期投資——XX債券投資
貸：現(xiàn)金（或XX賬戶(hù)）
同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目記錄。其分錄為：
付出：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)猉X債券
然后，將購(gòu)入的債券在表外科目核算。其分錄為：
收入：有價(jià)單證——債券
�。ㄈ┤~承購(gòu)包銷(xiāo)方式的核算
所謂全額承購(gòu)包銷(xiāo)方式，是銀行以合同確定的價(jià)格全部購(gòu)進(jìn)債券，并按合同規(guī)定的發(fā)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格出售，發(fā)行期結(jié)束，以購(gòu)進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)債券發(fā)售成本，并計(jì)算代發(fā)行債券的差價(jià)收入計(jì)人利潤(rùn)的一種代發(fā)行債券的方式。
由于在全額承購(gòu)包銷(xiāo)方式下銀行首先以較低價(jià)格買(mǎi)人代發(fā)行債券，然后又以市場(chǎng)價(jià)格賣(mài)出，從而獲得價(jià)差收入，因此，除了要設(shè)置“代發(fā)行債券”外，還應(yīng)設(shè)置“債券發(fā)行”賬戶(hù)，用來(lái)核算代理發(fā)行債券的收入與成本。該賬戶(hù)的貸方記錄出售債券的收入；借方按期以承購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已售出代發(fā)行債券的成本。
1.銀行與客戶(hù)簽約全額承購(gòu)代理發(fā)行債券時(shí)，以承購(gòu)價(jià)入賬，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：代理發(fā)行債券——XX債券
貸：現(xiàn)金（或XX賬戶(hù)）
2.銀行以市價(jià)公開(kāi)銷(xiāo)售代理發(fā)行債券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（或XX賬戶(hù)）
貸：債券發(fā)行
3.按期結(jié)轉(zhuǎn)已售代理發(fā)行債券的成本，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：債券發(fā)行
貸；代理發(fā)行債券
4.按期結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行債券業(yè)務(wù)的差價(jià)收入，按月轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：債券發(fā)行
貸：本年利潤(rùn)
若“債券發(fā)行”賬戶(hù)為借方余額，表示為虧損，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：本年利潤(rùn)
貸：債券發(fā)行
5.發(fā)行期結(jié)束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為銀行自己的長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期投資——XX債券投資
貸：代理發(fā)行債券