三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
通過(guò)前述生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品間的分配和歸集，已將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶中。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品全完工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果某種產(chǎn)品沒(méi)全完工，則明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是在產(chǎn)品的成本。在這兩種情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成品之間的關(guān)系為： 月初在產(chǎn)品費(fèi)用十本月生產(chǎn)費(fèi)用：本月完工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成本 為了計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成品，首先要確定完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品數(shù)量，完工產(chǎn)品數(shù)量可根據(jù)產(chǎn)成品交庫(kù)單計(jì)算，在產(chǎn)品的數(shù)量則應(yīng)通過(guò)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存記錄如實(shí)記載，并于月末和實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，確定在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量。 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法有不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算、在產(chǎn)品成本按所耗直接材料計(jì)算、在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算、在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算、按定額成本（定額消耗量）比例計(jì)算方法等。 成本核算的賬戶關(guān)系如下。
四、成本計(jì)算的基本方法
（一）工業(yè)生產(chǎn)的類(lèi)型與成本計(jì)算方法的選擇
要正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)類(lèi)型并結(jié)合管理上的具體要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類(lèi)型，按照生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分，可分為簡(jiǎn)單生產(chǎn)和復(fù)雜生產(chǎn)。簡(jiǎn)單生產(chǎn)是指工藝技術(shù)過(guò)程中不可間斷或者在工作地點(diǎn)上不能分散進(jìn)行的生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等工業(yè)。這類(lèi)生產(chǎn)周期較短，步驟單一，也稱單步驟生產(chǎn)。復(fù)雜生產(chǎn)是指工藝技術(shù)過(guò)程可以間斷為若干個(gè)步驟，因而可以分別在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)可以由一個(gè)企業(yè)獨(dú)立完成，也可以由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，這種生產(chǎn)可以由一個(gè)車(chē)間來(lái)完成，也可以由幾個(gè)車(chē)間協(xié)作進(jìn)行。復(fù)雜生產(chǎn)又可分為連續(xù)式和裝配式兩種。連續(xù)式生產(chǎn)是在原材料投入生產(chǎn)后，必須按一定的順序經(jīng)過(guò)幾個(gè)連續(xù)加工步驟最后制成產(chǎn)成品，如紡織、五金制品等工業(yè)。裝配式生產(chǎn)是把各種原材料平行地加工成各種零件，把零件裝配為部件，然后把部件裝配成產(chǎn)成品，如機(jī)床制造、家用電器工業(yè)等。由于復(fù)雜生產(chǎn)，產(chǎn)品需經(jīng)過(guò)幾個(gè)步驟才能加工完成，所以也稱多步驟生產(chǎn)。 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類(lèi)型，按照生產(chǎn)組織特點(diǎn)劃分，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。大量生產(chǎn)是不斷重復(fù)生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品，特點(diǎn)是生產(chǎn)的產(chǎn)品品種穩(wěn)定，品種較少但產(chǎn)量多。如紡織、釀酒、造紙等。成批生產(chǎn)是按預(yù)先規(guī)定的批別、數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)，特點(diǎn)是產(chǎn)品品種較多，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往成批的重復(fù)進(jìn)行，如家用電器、服裝、制鞋等工業(yè)。根據(jù)批量的大小，成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是根據(jù)定貨單的要求制造某種特定性能、規(guī)格的產(chǎn)品，特點(diǎn)是產(chǎn)品種類(lèi)較多，但極少重復(fù)，如造船、重型機(jī)械、專(zhuān)用設(shè)備制造等工業(yè)。 成本計(jì)算方法的選擇，首先取決于生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)，還要考慮成本管理的要求。生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響，主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期和在產(chǎn)品成本計(jì)算三個(gè)方面。
這三方面的結(jié)合，構(gòu)成了以成本計(jì)算對(duì)象不同為主要特征的不同的成本計(jì)算方法。成本計(jì)算對(duì)象的基本方法有三種：
�。�1）以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的品種法。這種方法適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。
�。�2）以產(chǎn)品批別或定單為成本計(jì)算對(duì)象的分批法。這種方法適用于管理上不要求分步驟計(jì)算成本的單件、小批生產(chǎn)。
（3）以各種產(chǎn)品及其所經(jīng)各生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象的分步法。這種方法適用于管理上要求分步驟計(jì)算成本的大量、大批的多步驟生產(chǎn)。除上述三種基本方法外，為滿足企業(yè)管理的需要和成本計(jì)算的要求，還可采用其他一些成本計(jì)算方法。如分類(lèi)法、定額法或標(biāo)準(zhǔn)成本法等。
�。ǘ┊a(chǎn)品成本計(jì)算的品種法
品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)或車(chē)間中，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，計(jì)算成本時(shí)，只需開(kāi)設(shè)一張成本計(jì)算單，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部都是直接費(fèi)用，直接計(jì)入這種產(chǎn)品的成本。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就要按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)多張成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鞒杀居?jì)算對(duì)象之間分配。月末計(jì)算成本時(shí)，如果沒(méi)有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，各種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中按成本項(xiàng)目歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是該產(chǎn)品的總成本，用總成本除以產(chǎn)量，即可得出產(chǎn)品的單位成本，如果月未有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，則應(yīng)將成本計(jì)算單內(nèi)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，以便計(jì)算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。
�。ㄈ┊a(chǎn)品成本計(jì)算的分批法
分批法是以產(chǎn)品批別或定單為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì) 算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法又稱為“定單法”。 分批法基本上是根據(jù)購(gòu)貨單位的定單來(lái)確定產(chǎn)品的批量，一般 是一張定單為一批；如果一張定單中不止一種產(chǎn)品時(shí)，也可將這幾 種產(chǎn)品分為幾批；如果一張定單中雖只有一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大， 則可按最優(yōu)批量將其劃分為數(shù)批；如果幾張定單都定有同一種產(chǎn) 品，且數(shù)量都不多，也可將其合并為一批；如果定單中只有一件產(chǎn) 品，但較大型和復(fù)雜，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，也可按產(chǎn)品的組成部分將其分 為數(shù)批投產(chǎn)。 采用分批法，仍按會(huì)計(jì)結(jié)算期于月終歸集生產(chǎn)費(fèi)用。當(dāng)某批產(chǎn) 品完工時(shí)，歸集在成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本； 某批產(chǎn)品未完工時(shí)，歸集于成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用就是在產(chǎn)品成 本。各批產(chǎn)品的成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，月末一般不存在完工 產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。但是，在一批產(chǎn)品跨月份完工 交貨時(shí)，為了管理上與統(tǒng)計(jì)工作口徑一致，并計(jì)算銷(xiāo)售成本，月末 就需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)成品成本。
�。ㄋ模┊a(chǎn)品成本計(jì)算的分步法
分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。在多步驟生產(chǎn)的企業(yè)里，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制造完成要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟，除最后一個(gè)步驟完工的產(chǎn)成品外，其余生產(chǎn)步驟完工的都是半成品。這些半成品可以用于以后的生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工或裝配，也可以對(duì)外出售。
為了進(jìn)行各步驟的成本管理，不僅要求計(jì)算各種產(chǎn)成品的成本，‘而且要求按照生產(chǎn)步驟來(lái)計(jì)算成本，即要求按各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各步驟來(lái)設(shè)立產(chǎn)品成本計(jì)算單，于月末定期進(jìn)行成本計(jì)算。分步驟設(shè)置的各產(chǎn)品成本計(jì)算單中所歸集的費(fèi)用，要采用適當(dāng)方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 根據(jù)企業(yè)管理對(duì)各步驟所提供成本資料的要求不同和簡(jiǎn)化成本計(jì)算的要求，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí)，可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法按照半成品成本在下一步驟成本計(jì)算單中反映的方式不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。