例2：甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)費用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。2002年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付相關(guān)費用9000元。至此持股比例達35%，改用權(quán)益法核算此項投資。
2002年1月1 13 B企業(yè)所有者權(quán)益合計為4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。甲企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響。
甲企業(yè)的核算如下：
2002年1月13投資時：
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè) 522000（520000+2000）
貸：銀行存款 522000
2002年宣告分派股利時：
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè) 40000
2002年7月2 日再次投資時：
第一，對原按成本法核算的對B企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值
2002年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000-4500000×10%=72000（元）
2002年l至6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000÷10÷2=3600（元）
2002年1至6月份應(yīng)確認的投資收益=300000×10%=30000（元）
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400（元）
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 410000
——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 68400
——B企業(yè)（損益調(diào)整） 30000
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè) 482000
利潤分配——未分配利潤 26400
第二，追加投資
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 1809000（1800000+9000）
貸：銀行存款 1809000
�。�3）計算再次投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=1809000-（4500000-400000+300000）×25%
=1809000-1100000=709000（元）
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 709000
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 709000
股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2002年1—6月份已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷年限為9.5年，為114個月。
2002年7至12月份應(yīng)攤銷額=（68400+709000）÷114×6=777400÷6=40916（元）
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 40916
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 40916
�。�4）計算2002年7至12月份應(yīng)享有的投資收益
投資收益=300000×35%=105000（元）
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 105000
貸：投資收益——股權(quán)投資收益 105000