社會(huì)審計(jì)的涵義
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，法律、法規(guī)體系的不斷完善，為社會(huì)審計(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)作用的有效發(fā)揮又為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了可靠保證。
一、什么叫社會(huì)審計(jì)
社會(huì)審計(jì)，也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。管理者受托于所有者，管理財(cái)產(chǎn)，依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和處置權(quán)，并承擔(dān)確保財(cái)產(chǎn)安全和有效運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所有者出于對(duì)其財(cái)產(chǎn)安全以及能否得到合法、有效使用的關(guān)切，管理者出于對(duì)其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明，都需要第三者，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，獨(dú)立、客觀和公正地進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表專家意見，出具審計(jì)報(bào)告。潛在的投資者、政府有關(guān)部門以及其他利害關(guān)系人，希望通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解有關(guān)情況。
社會(huì)審計(jì)的定義可以從社會(huì)審計(jì)主體、法律依據(jù)和服務(wù)方式三個(gè)方面來(lái)理解。第一，社會(huì)審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指獲得政府有關(guān)部門資格認(rèn)定，取得從事審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)證書的專業(yè)人員；第二，法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)的主要任務(wù)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，依法審計(jì)，是社會(huì)審計(jì)應(yīng)遵循的基本原則，我國(guó)制定了一系列旨在指導(dǎo)、管理和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)行業(yè)的法律、法規(guī)；第三，服務(wù)方式，獨(dú)立性、有償性和服務(wù)對(duì)象的社會(huì)性是社會(huì)審計(jì)的基本特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于政府部門、委托單位和個(gè)人，根據(jù)與委托方簽訂的業(yè)務(wù)約定書，提供有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，并按國(guó)家規(guī)定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)慣例收取服務(wù)費(fèi)用。委托方具有廣泛的社會(huì)性，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人。但在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受任何機(jī)關(guān)、單位、團(tuán)體或個(gè)人的干涉，依法獨(dú)立承辦委托業(yè)務(wù)，并對(duì)其出具報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
二、社會(huì)審計(jì)的作用
社會(huì)審計(jì)制度的確立是我國(guó)實(shí)行改革開放政策，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，對(duì)促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。社會(huì)審計(jì)作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。
�。ㄒ唬┯欣诰S護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益
建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，培育和完善市場(chǎng)體系，規(guī)范市場(chǎng)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所通過(guò)檢查企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來(lái)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。
�。ǘ┯欣诖偈拐D(zhuǎn)變職能
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要區(qū)別是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)，主要依靠經(jīng)濟(jì)、法律手段，通過(guò)加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。企業(yè)直接面對(duì)變化無(wú)窮的市場(chǎng)，在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。
�。ㄈ┯欣诖龠M(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善
企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)行為�，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)根本特征是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會(huì)公眾都重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。特別是隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更為重要。為了維護(hù)股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)管理人員的行為，法律規(guī)定必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理者編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，公司法規(guī)定：國(guó)有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評(píng)估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會(huì)審計(jì)行業(yè)擁有一批會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評(píng)估以及管理咨詢?cè)趦?nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。
�。ㄋ模┯欣谖赓Y，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
資本市場(chǎng)的國(guó)際化是當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。社會(huì)審計(jì)在資本市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。具體表現(xiàn)在：第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國(guó)投資者了解我國(guó)的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；第二，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行法定審計(jì)，維護(hù)投資各方的合法權(quán)益；第三，依法對(duì)中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)投入的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評(píng)估，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；第四，根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)境外上市或直接融資的國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
三、我國(guó)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督制度的建立和發(fā)展
在中國(guó)，社會(huì)審計(jì)的歷史可以追溯到辛亥革命之后的北洋軍閥政府時(shí)期。當(dāng)時(shí)，一批愛國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者為打破外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的壟斷，致力于創(chuàng)建中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。1918年9月，北洋軍閥政府農(nóng)商部，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)的主管部門，頒布了我國(guó)歷史上第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年，著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生被批準(zhǔn)為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，全國(guó)各地有了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要分布在上海、天津、廣州等沿海城市。
新中國(guó)成立不久，由于受前蘇聯(lián)影響，實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的條件不復(fù)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也隨之消失，取而代之的是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的財(cái)政監(jiān)察制度。進(jìn)入80年代，黨的十一屆三中全會(huì)確立了對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活的方針，我國(guó)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)體制改革，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立，社會(huì)審計(jì)制度也應(yīng)運(yùn)而生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到恢復(fù)和發(fā)展。1980年12月，財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》；1981年1月在上海成立了社會(huì)審計(jì)制度建立后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所；1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；1988年11月國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》對(duì)社會(huì)審計(jì)工作作了明確規(guī)定；1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1992年11月中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1994年1月《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》施行；1995年12月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
由于黨和政府的高度重視，社會(huì)審計(jì)事業(yè)快速發(fā)展。至1997年底，全國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已達(dá)5.8萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員達(dá)6.6萬(wàn)人，共有會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所6300余家。廣大從業(yè)人員，通過(guò)提供各項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，為促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，在我國(guó)社會(huì)審計(jì)發(fā)展的歷史還不長(zhǎng)，而且是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中建立的，一開始難免帶有舊體制的烙印。主要體現(xiàn)在：社會(huì)審計(jì)管理體制不順，行業(yè)協(xié)會(huì)作用未能充分發(fā)揮，缺乏自律，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系有待完善；會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制過(guò)于單一，不利于自主經(jīng)營(yíng)，公正執(zhí)業(yè)；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法、違規(guī)，出具虛假報(bào)告。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響社會(huì)審計(jì)行業(yè)的形象，必須通過(guò)完善有關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度和行業(yè)監(jiān)管，深化社會(huì)審計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)師事務(wù)體制的改革，加以解決。