二、債務(wù)人以投資清償債務(wù)
以投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除投資賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。對(duì)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。
三、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資管理
債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮。
涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓長(zhǎng)期投資的初始投資成本：
①收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債僅的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
②支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按投資的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例2：2001年12月31日，甲企業(yè)銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為468 000元。
2002年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意B公司將其擁有的一項(xiàng)股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值470000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，甲企業(yè)對(duì)相關(guān)債權(quán)提了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
B公司：
計(jì)算：
債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值468000元
減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值470000元
發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 2000元
差額 -4000元
借：應(yīng)付賬款 468000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 51700
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 470000
銀行存款 2000
資本公積——其他資本公積 47700（51700-4000）
甲企業(yè)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 397800
壞賬準(zhǔn)備 70200
貸：應(yīng)收賬款 468000
假定B公司用于償債的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為530000元，其他資料保持不變，則甲企業(yè)和B公司的賬務(wù)處理如下：
B公司：
借：應(yīng)付賬款 468000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51700
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 12300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 530000
銀行存款 2000
甲企業(yè)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 397800
壞賬準(zhǔn)備 70200
貸：應(yīng)收賬款 468000