進行環(huán)境投資成本與效益分析時，一般要考慮它實施的現(xiàn)實性，就目前而言，它的核算對象主要包括自然資源損耗、環(huán)境保護支出、改善資源及環(huán)境。自然資源損耗，反映企業(yè) 在生產經(jīng)營中消耗的自然資源帶來的損失，包括 環(huán)境污染損失及自然資源的消耗；環(huán)境保護支出，反映企業(yè)對環(huán)境保護所作的貢獻，包括 “三廢”的治理、控制、補救和減少自然資源的耗費、美化工作、生活環(huán)境的各項支出；改 善資源環(huán)境的收益，反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。我國現(xiàn)行的會計核算體系中還沒 有對環(huán)境資源進行有效的反映，因此，在現(xiàn)行的會計核算體系中 可以考慮對煤炭資源的使用情況進行相應的反映，同時在相關會計核算體系中反映環(huán)境保護 的相關內容�？梢赃M行如下的設置：
�。�1）資產類科目�？梢栽诂F(xiàn)行的賬戶體系下設置“資源資產”、“資源折耗”等，反映 煤炭資源的使用狀況。自然資源是人類生產生活的自然基礎，具有有限性和稀缺性 ，若對其只進行使用而不計費，既不利于資源的節(jié)約使用，也不利于資源的補償，因此可以設置“資源資產”賬戶核算煤炭資源的原始價值的增減及結存情況。資源資產的賬面價 值可按原始成本（購入成本）或評估值入賬，也可按資源各年投入累計成本的現(xiàn)值入賬�！百Y源折耗”賬戶可用來反映資源資產由于使用、開采等而累計損耗的價值。當確認資源資 產價值時（如購入），可借記“資源資產”帳戶、貸記“銀行存款”等賬戶，計提折耗時， 借記“成本費用類科目”（折耗成本）、貸記“累計資源折耗”，而企業(yè)為實施環(huán)境預防、 治理措施而購置或建造的固定資產以及其他跨年度的長期待攤費用，可以通過“固定資產” 、“遞延資產”等賬戶進行核算。（2）負債類科目。我國征收的超標排污費高于治理費用的目的，是要防止排污者寧可 繳納排污費而不愿治理，并且通過征收的排污費可以為社會開展污染防治提供必要的資金 .因此，應設置“應付環(huán)保費”一級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護費用的計算與繳納情況，同 時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“應付廢棄物 排 污費”等二級科目。當發(fā)生各種排污費時，借記“成本費用類科目”、貸記“應付環(huán)保費——×××”；實際支付時，借記“應付環(huán)保費——×××”、貸記“銀行存款”。
�。�2）成本費用類科目。環(huán)境成本是為了對環(huán)境資源負責，對管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影 響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。 主要設置“環(huán)境消耗成本”、“環(huán)境破環(huán)成本”、“環(huán)境補償成本”、“環(huán)境治理成本”、 “環(huán)境保護成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”等科目。發(fā)生時，借記“環(huán)境成本”等科目、貸記“ 銀行存款”等科目。
�。�3）損益類及利潤類科目。為反映環(huán)境收益、損失情況，需設置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤”科目。“環(huán)境損失”科目反映企業(yè)污染或破壞環(huán)境而被勒令停產而造成的損失：“環(huán)境收益”科目反映企業(yè)在改善環(huán)境資源和自然資源時所取得的收益：“環(huán)境利潤”科目反映核算環(huán)境收益扣除環(huán)保費用、環(huán)保損失及稅金后的凈額。