一、代建工程的種類及其成本核算的對象和項目
代建工程是指開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托,代為開發(fā)的各種工程,包括土地、房屋、市政工程等。由于各種代建工程有著不同的開發(fā)特點和內(nèi)容,在會計上也應(yīng)根據(jù)各類代建工程成本核算的不同特點和要求,采用相應(yīng)的費用歸集和成本核算方法,F(xiàn)行會計制度規(guī)定:企業(yè)代委托單位開發(fā)的土地(即建設(shè)場地)、各種房屋所發(fā)生的各項支出,應(yīng)分別通過“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”和“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算,并在這兩個賬戶下分別按土地、房屋成本核算對象和成本項目歸集各項支出,進(jìn)行代建工程項目開發(fā)成本的明細(xì)分類核算。除土地、房屋以外,企業(yè)代委托單位開發(fā)的其他工程如市政工程等,其所發(fā)生的支出,則應(yīng)通過“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算。因此,開發(fā)企業(yè)在“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)成本”賬戶核算的,僅限于企業(yè)接受委托單位委托,代為開發(fā)的除土地、房屋以外的其他工程所發(fā)生的支出。
代建工程開發(fā)成本的核算對象,應(yīng)根據(jù)各項工程實際情況確定。成本項目一般可設(shè)置如下幾項:(l)土地征用及拆遷補(bǔ)償費;(2)前期工程費;(3)基礎(chǔ)設(shè)施費;(4)建筑安裝工程費;(5)開發(fā)間接費。在實際核算工作中,應(yīng)根據(jù)代建工程支出內(nèi)容設(shè)置使用。
二、代建工程開發(fā)成本的核算
開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項代建工程支出和對代建工程分配的開發(fā)間接費用,應(yīng)記入“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“開發(fā)間接費用”等賬戶的貸方。同時應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸類記入各代建工程開發(fā)成本明細(xì)分類賬。代建工程開發(fā)成本明細(xì)分類賬的格式,基本上和房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬相同。
完成全部開發(fā)過程并經(jīng)驗收的代建工程,應(yīng)將其實際開發(fā)成本自“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方,并在將代建工程移交委托代建單位,辦妥工程價款結(jié)算手續(xù)后,將代建工程開發(fā)成本自“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“經(jīng)營成本”賬戶的借方。
如某開發(fā)企業(yè)接受市政工程管理部門的委托,代為擴(kuò)建開發(fā)小區(qū)旁邊一條道路。擴(kuò)建過程中,用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費300 000元,前期工程費 160 000元,應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施工程款 540 000元,分配開發(fā)間接費用 80 000元,在發(fā)生上列各項擴(kuò)建工程開發(fā)支出和分配開發(fā)間接費用時,應(yīng)作如下分錄入賬:
借:開發(fā)成本——代建工程開發(fā)成本 1080 000
貸:銀行存款 460 000
應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 540 000
開發(fā)間接費用 80 000
道路擴(kuò)建工程完工并經(jīng)驗收,結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本時,應(yīng)作如下分錄入賬:
借:開發(fā)產(chǎn)品——代建工程 1080 000
貸:開發(fā)成本——代建工程開發(fā)成本 1080 000