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四、會計(jì)的基本要素
會計(jì)要素準(zhǔn)則是指企業(yè)在處理會計(jì)要素時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則。會計(jì)要素也稱為會計(jì)對象要素,具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。它們是構(gòu)成會計(jì)核算的基礎(chǔ)和基本要素。會計(jì)要素準(zhǔn)則著重于對各會計(jì)要素界定及其分類,以指導(dǎo)會計(jì)賬戶的設(shè)置。
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在會計(jì)核算中,資產(chǎn)按照流動(dòng)性質(zhì)來分類,一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用和其他資產(chǎn)。
?。?)流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
①現(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬?,F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對,并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬;當(dāng)期的有價(jià)證券收益,以及有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會計(jì)報(bào)表中列示。
?、蹜?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。在核算中,應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算;對于營業(yè)性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款,可以按國家規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),提取壞賬準(zhǔn)備金,作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng),在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列示。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。
各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收,定期與對方對賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款,已提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?,未攤銷余額在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。
?、艽尕洝J侵钙髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn),包括商品,產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。
各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的,應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異,將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。
各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理,開入當(dāng)期損益。各種存貨在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。
?。?)長期投資長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資,包括股票投資、債券投資和其他投資。
股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。
債券投資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括應(yīng)計(jì)利息的,應(yīng)當(dāng)將這部分利息單獨(dú)記賬。
溢價(jià)或者折價(jià)購入的債券,其實(shí)際支付價(jià)款與債券面值的差額,應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷。
債券投資存續(xù)期內(nèi)的應(yīng)計(jì)利息,以及出售時(shí)收回的本息與債券賬面成本及尚未收回應(yīng)計(jì)利息的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
長期投資應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。
一年內(nèi)到期的長期投資,應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)下單列項(xiàng)目反映。
(3)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值:在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值。接受捐贈固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算,并在會計(jì)報(bào)表附注中說明。
固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量,采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法計(jì)算,如符合有關(guān)規(guī)定,也可采用加速折舊法。
固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分別列示。
為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造發(fā)生的實(shí)際支出,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的凈值以及報(bào)廢清理所發(fā)生的凈損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。
購入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記賬;接受投資取得的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)或者合同約定的價(jià)格汜賬;白行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用記賬。
各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷,未攤銷余額在會計(jì)報(bào)表中列示。
?。?)長期待攤費(fèi)用
它是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用,不能全部記入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi),租入固定資產(chǎn)的改良支出固定資產(chǎn)修理支出等。
企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外,應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。
租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。
各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中列示。
?。?)其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除以上各項(xiàng)目以外的資產(chǎn)。應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。
2.負(fù)債
負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的可以用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債按照其流動(dòng)性質(zhì)分類,一般分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。
?。?)流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。
各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的,應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì),待實(shí)際數(shù)額確定后,進(jìn)行調(diào)整。
流動(dòng)負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。
?。?)長期負(fù)債
長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù),包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。
長期借款包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款。長期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。
發(fā)行債券時(shí),應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的,實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。
長期應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。
將于一年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。
3.所有者權(quán)益
所有者權(quán)益,是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。
投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。
投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票,應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款,除另有規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)作為國家投資入賬。
資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價(jià)值等。
盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。
盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。
未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。
以上各項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。
4.收入
收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
對于企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定為,企業(yè)一般應(yīng)以商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供,同時(shí),價(jià)款收回或取得索取價(jià)款的憑證,確認(rèn)營業(yè)收入。長期工程(包括勞務(wù))合同,一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營業(yè)收入。
銷售退回、銷售折讓和銷售折扣,應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目記賬。
企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入分別列示。同時(shí)經(jīng)營幾種基本業(yè)務(wù)的,應(yīng)按種類分別列示。
5.費(fèi)用
費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。分為計(jì)入成本的費(fèi)用和直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用。
(1)費(fèi)用核算的一般規(guī)則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的,應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異,月終編制會計(jì)報(bào)表時(shí),調(diào)整為實(shí)際成本。
本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)
分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。
?。?)計(jì)入成本的費(fèi)用和產(chǎn)品成本
計(jì)入成本的費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用,以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。
以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清本期成本與下期成本的界限;劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限;劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。
(3)直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用
直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用,包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用不計(jì)入成本,直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時(shí)地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務(wù)的成本和營業(yè)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
6.利潤
利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。
營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)后的余額。投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額
稅前利潤是指企業(yè)從利潤總額中扣減按國家規(guī)定可以扣減的項(xiàng)目后的余額,企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅前利潤繳納所得稅。稅前利潤扣除稅金后的余額為本年度稅后利潤。
企業(yè)可分配利潤是指稅后利潤加上以前年度未分配利潤,減去按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損,應(yīng)按國家規(guī)定的程序彌補(bǔ)。
企業(yè)利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤分配方案,而未最后決定的,應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計(jì)報(bào)表附注中說明。
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