資產是指企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計量并能為企業(yè)帶來經濟效益的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利，企業(yè)擁有一定數(shù)量的資產是保證企業(yè)生產經營活動正常進行的首要條件，管好、用活企業(yè)的資金是企業(yè)發(fā)展的重要途徑。在審計工作中必須加強對資產的監(jiān)督，保證企業(yè)資產的真實性、合法性和可靠性。保護企業(yè)資產的安全和完整，同時要促進企業(yè)盤活資金，消除積壓，加速資金周轉，以改善企業(yè)的經營管理、提高其經濟效益。

　　流動資產審計

　　流動資產是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產，是企業(yè)資產中必不可少的組成部分。流動資產在周轉過渡中，從貨幣形態(tài)開始，依次改變其形態(tài)，最后又回到貨幣形態(tài)，各種形態(tài)的資金與生產流通緊密相結合，周轉速度快，變觀能力強。加強對流動資產業(yè)務的審計，有利于確定流動資產業(yè)務的合法性、合規(guī)性，有利于檢查流動資產業(yè)務帳務處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動資產的使用效益。 流動資產的內容包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收帳款和存貨等。由于各項目的特點不同，應根據各自不同的要求，分別進行審查。

　　一、貨幣資金審計

　　貨幣資金包站現(xiàn)金、跟行存款及其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的審計目標 審計目標包括審計總目標和具體審計目標。我國《獨立審計基本準則》規(guī)定：獨立審計的總目標是對會計報表的合法性、公允性和一致性發(fā)表意見。具體審計目標是對具體項目分別確定的審計目標，它是根據被審計單位管理當局的核定和審計總目標確定的。貨幣資金是資產負債表的一個重要項目，它的具體審計目標主要有下列各點： 第一，確定貨幣資金的內部控制制度是否存在、有效并一貫被執(zhí)行。 第二，確定會計報表所列金額是否真實，是否為被審計單位所擁有。 第三，確定貨幣資金的會計記錄是否正確無誤，金額是否正確，計量是否無誤，明細帳扣總帳是否一致，是否有被貪污或挪用現(xiàn)象。 第四，確定貨幣資金的收支是否真實，貨幣計價是否正確，是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》的規(guī)定。 第五，確定貨幣資金在會計報表上的揭露是否恰當。

　?。ǘ┴泿刨Y金內部控制制度的內客 貨幣資金流動性強，發(fā)生的弊端較多，因此建立健全的內部控制制度極為事要，審計人員在審計貨幣資金時，要對貨幣收支業(yè)務進行驗證，也要對企業(yè)的內部控制制度進行調查了解及研究評價，從而保證審計的質量，有效的貨幣資金內部控制制度的內容主要有以下各點： 第一，職責分工和職權分離制度，貨幣收支由出納人員和記帳人員分工負責和分別辦理，職責分明，職權分離。第二，授權和批準制度。所有貨幣資金的經濟活動必須經過投權或按權限進行調查批準。第三，內部記錄和核對制度。所有貨幣資金的經濟業(yè)務必須按會計制度規(guī)定進行記錄。貨幣資金的帳面數(shù)字和實際數(shù)字應定期核對相符。第四，安全制度。對貨幣資金須有健全的保護措施，有人負責保管，有人進行內部監(jiān)督。第五，嚴密的收支憑證和傳遞手續(xù)。貨幣資金的收支事項，均應有一定的收支賃證和傳遞手續(xù)，使各項業(yè)務按正常渠道運行。 第六，嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理條例》，收入現(xiàn)金應按規(guī)定存入銀行，遵守關于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金；嚴格執(zhí)行《很行結算制度》，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款帳戶。

　　（三）貨幣資金內部控制制度的符合性測試 審計人員對企業(yè)進行審計時，首先要對企業(yè)的內部控制制度進行調查了解，看內部控制制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行。是否可以加以信賴。符合性測試就是通過一定的程序，采用抽樣的方式，對內部控制制度運行效果進行的測試。其目的就是要驗證其是否可以信賴，有哪些嚴重缺陷、然后根據測試結果，確定或修正實質性測試的程序。 執(zhí)行符合性測試的時間，一般安排在企業(yè)會計年度決算之前，通常稱為預審或期中審計。其目的是為了加快審計進度，盡早發(fā)現(xiàn)內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)盡快采取措施，改正工作。 貨幣資金內部控制制度的符合性測試一般分為三個步驟：

　　1、了解和描述貨幣資金內部控制制度的內容 通過調查詢問和實地了解，對內部控制制度的內容從三個方面加以描述：

　?。?）書面說明。將調查所得用文字逐條說明。

　?。?）編制調查表。將內部控制中每一項內容用表格列示出來，逐條說明其執(zhí)行情況。如：現(xiàn)金出納和現(xiàn)金帳是否規(guī)定分別管理；現(xiàn)金支票與支票印鑒是否規(guī)定分別保管；支付現(xiàn)金是否有規(guī)定審批手續(xù)等。

　?。?）編制流程圖。將貨幣資金的業(yè)務處理程序用圖解形式表達出來，可以通過流程圖。采用一定符號，將業(yè)務處理程序和憑證進行聯(lián)結。并用簡要的文字說明將內部控制制度表達出來。其主要優(yōu)點是形式簡明，便于找出薄弱環(huán)節(jié)，也便于評審。但繪制需要一定技術，有一定難度，所以評價時要與其他兩種方法相互結合，對不同業(yè)務環(huán)節(jié)，也可使用不同的方法。 流程圖的繪制可以是對一項業(yè)務進行單獨繪制，也可以將幾項業(yè)務結合起來繪制。

　　2、測試貨幣資金的內部任制制度 貨幣資金雖然有了內部控制制度，但是是否發(fā)揮作用，需要經過下列各方面的測試：

　?。╨）對某些資金流程進行重點抽查。對現(xiàn)金的收支，費用的開支，備用金的管理等應按制度規(guī)定的程序作重點的抽查。如審查現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳，看其是否存在計算錯誤，是否有不正當?shù)馁M用支出，是否存在有非正常的重要貨幣資金收支等。

　?。?）對早些重要的業(yè)務內容進行驗算。如對銀行存款調節(jié)表進行復算，核對調節(jié)表是否正確，在途存款是否調整，對購進業(yè)務和銷售業(yè)務進行追蹤檢查，檢查每一環(huán)節(jié)是否按制度規(guī)定進行貨幣資金的收支業(yè)務，是否按規(guī)定辦理審批和復核工作，是否執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結算制度》。

　?。?）了解買際的操作過程。如支付款項是否核對憑證，開具空 白支票是否符合規(guī)定手續(xù)等等。

　　3.評價貨幣資金的內部控制制度 對內部控制制度進行測試以后，審計人員就可以有條件提出評審的意見。主要應從二個方面評價：一是評價內部控制制度的弱點，壓把薄弱環(huán)節(jié)作為控制的重點；二是評價內部控制制度的合理性，考慮現(xiàn)有內部控制制度的效果，有否影響工作效率；三是評價內部控制制度的有效性，考慮貫徹得是否有力?？偟膩碚f，是評價內部控制制度可以信賴的程度，提出存在問題和改進意見。以之作為確定審計重點和調整審計計劃的依據。

　?。ㄋ模┴泿刨Y金的實質性測試 實質性測試是審計實施階段的主體工作。它是以有關法今為依據，運用檢查、監(jiān)盤觀察、查詢及函證、計算、分析件復核等方法驗證和評價數(shù)據的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性?，F(xiàn)分別現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金加以說明。

　　1.現(xiàn)金審計 現(xiàn)金的審計主要從三個方面進行：

　?。?）庫存現(xiàn)全盤點。庫存現(xiàn)金盤點應該由企業(yè)財務負責人、審計人員和現(xiàn)金經管人員共同進行。一般選擇在出納業(yè)務結束以后進行，但不事先通知日期。清點時，要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳，結出庫存現(xiàn)金余額，同時將全部現(xiàn)金分類清點后進入保管箱中等待清查。然后要填列現(xiàn)金清點清單，對于尚未入帳的臨時性借條。均應核對清楚，查明原因，暫存的未領工資或寄存現(xiàn)金均不得點入實存數(shù)中。對不同地點的現(xiàn)金（包括備用金）均應同時盤點，盤點結束以后應填列庫存現(xiàn)金盤點表。

　?。?）審查現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法、合規(guī)。內容包括：

　　1，現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍。有否屬于非業(yè)務范圍的大額資源

　　2，現(xiàn)金收支，應經審批的費用支出是否經過批準。

　　3，現(xiàn)金收入是否全部解人銀行，有否坐支。

　　會計與出納是否進行分工，是否職權分離，手續(xù)是否清楚。

　?。?）審查現(xiàn)金帳務是否真實正確，內容包括：

　　①現(xiàn)金收支憑證是否與原始憑證相符，現(xiàn)金日記帳是否與總分類帳相符，總分類帳是否與資產負債表相符是否有跨期入帳事項。

　　②記帳憑證是否符合填寫要求，金額計算是否正確。憑證帳冊保管是否嚴密，有否遺失。

　?、郜F(xiàn)金保管設備是否安全。有否定期檢查核對制度。 現(xiàn)金結算，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，就該是少量的和有限制的。但是近年來由于管理不嚴。企業(yè)使用現(xiàn)金情況很不正常，巨額現(xiàn)金結算十分普遍，白條頂庫、坐支現(xiàn)金、公款私存、企業(yè)之間相互拆借現(xiàn)金幾乎公開化，其原因有制度本身與現(xiàn)實不相適應的問題，有放松監(jiān)管的問題，也有思想認識上的偏差，促使管理失控。在審計工作中，應該分清是非，堅持原則。如確因業(yè)務需要而擴大現(xiàn)金使用，應經開戶銀行審核同意；對非法使用現(xiàn)金和建立小金庫等，應予以揭露并依法進行監(jiān)督管理。

　　2、銀行存款審計 銀行存款的實質性測試主要從四個方面著手；

　?。?）驗收縮算口銀行存款調節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對帳單核對相符，但是往往由于雙方存在未達帳務或者記帳錯誤，需要由會計人員編制調節(jié)表進行調整后才能核對相符。審計時，審計人員應向會計人員索取最近月份的調節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對，查明銀行對帳單的每筆收付金額是否與銀行存款日記帳相等，是否有收付同時增加或同時遺漏等情況，調整后余額是否相符，計算有否錯誤。要對銀行已收或已付而企業(yè)尚未入帳或企業(yè)已收或已付兩銀行尚未入帳的金頷逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動調整。檢查后填表說明。如發(fā)現(xiàn)差錯或有意挪用款項或出借銀行帳戶等違法行為，應認真作好記錄。

　?。?）函證銀行存款余額。銀行存款數(shù)額雖然可與銀行的對帳單相核對，但有的帳戶由于長期未用，或者存款余額已經為零，對此，銀行一般不發(fā)對帳單，所以仍需向銀行函證，確認其正確性

　?。?）審查銀行存款收支業(yè)務是否合法、合規(guī)。內容包括；

　?、賹彶殂y行存款的收支事項最否以規(guī)定的合法憑證為依據，應按規(guī)定審批的支款事項是否經過審批。

　　②對大額銀行存款收支事項進行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出。

　　③審查開發(fā)支票與加蓋印鑒是否分別管理，是否按規(guī)定簽發(fā)不填金額的空白支票，有否簽發(fā)遠期支票和收支跨期入帳情況，有否出借帳戶的行為。

　?。?）審查銀行存款帳務是否真實正確。內容包括：

　　①審查銀行日記帳的收支發(fā)生額及結存額是否與總帳相符，總帳與資產負債表余額是否相符。

　?、趯彶橥鈳攀崭稁ろ椀膮R兌結算是否正確，使用匯率是否符合規(guī)定。

　　3.其他貨幣資金審計 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。它們與銀行存款的不同，主要是存放地點和用途不同，具體審計程序與銀行存款審計基本相同。首先要函證存款余額，證實存款的確實存在；其次要查證各項存款存入時是否合法，是否是業(yè)務的正常需要。需要重視的是外地存款遠離所在單位，不易管理，審查時應查明如下各項：

　　（1）采購資金的使用是否符合規(guī)定用途，是否有被非法占用或轉移的情況。

　?。?）因存款多余而退回的外地存款，是否及時辦理轉帳手續(xù)。

　　二、短期投資審計

　　短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券和其他投資。短期投資按其投資對象不同，劃分為債券投資、股票投資，以及不屬于以上兩類的其他投資。債券的期限往往是長期的，而股票更是沒有到期時間，中間不能收回，但如果這類證券可以在市場上轉讓，而企業(yè)又是為了短期投資而購入的，因此可以作為短期投資入帳。短期投資的特點是計價復雜，流動性大，而且收益變化無常，如果管理不嚴，容易產生非法投機和經營混亂。

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y的審計目標 短期投資的審計目標與貨幣資金審計基本相同，主要是：

　　第一，確定短期投資的內部控制制度是否確實存在，是否被一貫遵守。

　　第二確定短期投資確已入帳并為企業(yè)所擁有。

　　第三，確定計價方法是否符合有關規(guī)定，投資收益是否按原規(guī)定入帳，投資回收金額的計算是否正確，是否符合法律和協(xié)議的規(guī)定。

　　第四，確定短期投資的年末余額是否正確。

　　第五，確定短期投資在會計報表上的反映是否恰當，揭示是否充分。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的內部控制制度 短期投資的風險比較大，造成風險的原因，有的是投資者對投資行為缺乏風險意識，因投資決策失誤或盲目行動而遭受損失，或者是由于缺乏防范而遭受企業(yè)外部或內部人員的詐欺、盜竊等行為而造成損失。因此必須加強短期投資的內部控制制度。內部控制的內容是：

　　1.建立短期投資的決策和分析制度 對短期投資的決策和分析應建立制度，并有專人負責。首先應確定投資策略，測定投資的金額和投資的目標，以確定投資的范圍和對投資的風險和收益的態(tài)度，把投資決策建立在收益和風險相結合的基礎上。其次要對投資的環(huán)境進行分析和比較，如對證券市場的趨勢分析，對發(fā)行廠商的資金實力和償債能力的分析和對不同證券的歷年收益率的比較等，以確定企業(yè)的投資組合。最后要隨著市場的變化，不斷修正投資組合，并對經營成果進行評價，更新投資前景。

　　2.建立合理的職責分工和職權分離制度 對業(yè)務的授權、投資的執(zhí)行、資金的調度和會計的記錄都必須有專人負責，相互控制。

　　3.建立健全的投資資產保管制度 對證券或投資資產建立嚴格的保管制度，有專人負責，專人審核，做好各項投資記錄和交接工作。

　　4.建立嚴格的記名登記制度 對記名證券和投資財產盡快以企業(yè)名義登記，防止冒名轉移。

　　5.建立及時正確的會計記錄 每種證券必須建立明細的項目帳，詳細記錄證券的名稱、面值、號碼、數(shù)量、取得日期、購入成本、證券商名稱、已收到的股息或利息、出售或收回的日期和金額等。

　　6.建立定期盤點制度 委托代管的有價證券要定期與保管方核對。

　　（三）短期投資內部控制制度的符合性測試 符合性測試的內容一般分三個階段：

　　一是了解并抽查內部控制制度；

　　二是對執(zhí)行情況進行重點抽查；正是對內部控制制度進行評價。其中對執(zhí)行情況的抽查主要包括以下各點：

　　第一，抽樣檢查有價證券買入和賣出的核準手續(xù)是否齊全，經辦人員的職責分工是否明確，職權是否分離。

　　第二，證券買人賣出的價格是否正確，是否經過登記記錄和計價審核。

　　第三，證券的投資收益是否正確，是否及時入帳。

　　第四，記錄證券是否辦理過戶登記手續(xù)。

　　第五，證券的保管手續(xù)是否嚴密，是否進行定期盤點和帳帳、帳實核對工作。

　　第六，其他短期投資是否按合同協(xié)議的規(guī)定辦理。 　?。ㄋ模┒唐谕顿Y的實質性測試 在對短期投資進行了內部控制制度的符合性測試以后，就要根據評價意見進行實質性測試，具體可從以下幾個方面進行：

　　1.編制短期投資明細表以驗證短期投資記錄的正確性 編制短期投資明細表為的是使審計人員能夠概括地了解企業(yè)短期投資的全貌，便于進行分析和檢查。 投資明細表可以由被審計單位提供或由審計人員根據有關帳據編制，經審計人員復核后與有關帳據核對。核對的內容包括：年初余額是否與上一年度明細表中的年末余額相符；本年增加數(shù)是否與原始憑證的登記數(shù)相符；購入價是否接包括傭金和手續(xù)費等在內的實際成本人帳；本年減少數(shù)是否與證券回收或出售的金額相一致；市價與帳面成本的差額是否即為投資收益的數(shù)額；年末數(shù)是否與年初余額加減本年增減教后的余額相符；各項數(shù)額是否計算正確并與帳戶余額相符。

　　2.實地盤點短期投資以確定其庫存的真實性和完整性 對短期投資應分別不同情況進行盤點：凡存放在本企業(yè)的庫存證券應進行實地盤點，然后填制盤點清單（格式見圖表6－5）；委托其他單位代管的，先要審查代管憑據是否與投資明細表核對相符，然后向代管單位進行函證（格式參見圖表63）；對于其他短期投資的盤點，要根據投資合同和協(xié)議的規(guī)定進行驗證，同時向簽訂合同或協(xié)議的單位進行函證。 盤點工作一般應在結帳目進行，如果在結帳目以后盤點，審計人員應根據盤點結果和結帳目與盤點目之間的證券增減變動數(shù)倒推計算結帳目的余額，并逐項審查記錄有否錯誤。盤點庫存時，被審計單位的管理人員必須在場，將盤點清單與明細表核對，并簽章證明。

　　3.審查短期投資的計價和收益的正確性 為了審查短期投資收益的合法性和正確性，審計人員必須對投資的入帳價值和投資收益進行如下內容的復查：

　?。?）短期投資必須按照取得時的實際成本入帳。實際成本包括買價、傭金和手續(xù)費，但不能包括已宣布發(fā)放但尚未支取的股利。審計人員應審查價格的可靠性和計算的正確性，凡非經營期內的收支，均不得提前或滯后入帳，以防止弄虛作假。

　?。?）短期投資的收益主要包括股票的股利收入，債券的利息收入和證券的出售損益。要審查人帳是否及時，是否與發(fā)息通知金額相符，有無隱瞞或轉移投資收益，是否依法交納了所得稅。

　?。?）各種證券收益和其他投資收益都應與投資收益及有關貨幣資金帳戶核對清楚。對未實現(xiàn)的收益不進行預估。

　　4.審查短期投資在會計報表上反映的適當性 短期投資的金額，應按其購入時的實際成本列示在資產負債表上，金額必須與總分類帳相符。如果由于證券價格變動較大，可以在資產負債表中用括號列示現(xiàn)行市價，或用注釋方式列示。

　　根據《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，短期投資應采用成本與市價孰低計價。中期期末或年度終了，應將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記投資收益帳戶，貸記短期投資跌價準備帳戶；如其市價在以后又回升，按回升增加的數(shù)額作相反的記錄。審計人員在審計時應注意兩者的區(qū)別。

　　三、應收及預付款項審計 應收及預付款項是企業(yè)在購銷活動中所形成的各種債權性資產，主要包括應收帳款、應收票據、其他應收款和預付帳款。在我國社會主義市場經濟條件下，應收及預付款項所占用的資金比重不斷增加，不能回收的風險逐步擴大，加強對這部分資金的審計，具有重要的意義。

　?。ㄒ唬铡㈩A付款項的審計目標 應收、預付款項的審計目標有如下幾點：

　　第一，審查應收及預付款項內部控制制度的健全性和有效性。

　　第二，確定應收及預付款項余額的真實性和反映的恰當性；確定其是否存在，并為企業(yè)所有。

　　第三，確定壞帳損失、壞帳準備的合法性以及帳務處理的正確性。

　　第四，確定應收及預付款項發(fā)生、收回的正確性、合法性和及時性。

　?。ǘ占邦A付款項內部控制制度的主要內容 為了防止差錯，降低風險，消除營私舞弊，企業(yè)必須建立一個良好的應收及預付款項的內部控制制度。其主要內容是：

　　1.職責分工制度 例如，記帳人員、開具銷貨發(fā)票人員不應兼任出納員；票據保管人員不得經辦會計記錄；各級人員都應有嚴密的辦事手續(xù)制度。

　　2.嚴格的審批制度 例如，各種賒銷預付，接受顧客票據或票據的貼現(xiàn)換新，都應按規(guī)定的程序批準。

　　3.健全的憑證保管、記錄和審核制度 客戶的借款憑證必須妥善地審查保管，做好明細記錄并及時登記入帳，憑證的收入和支出必須經過審查。

　　4.及時的貨款對帳、清算和催收制度 對應收及預付帳款應及時進行排隊分析，針對逾期帳款采取不同措施，努力促使帳款的及時足額清算和回收。對經辦人員建立責任制度，加強各項帳款的催收工作。

　　5.嚴格的審查和管理制度 對預付帳款的協(xié)議、合同應嚴格審查，對銷貨退回和折讓、票據貼現(xiàn)和壞帳轉銷應加強審核和管理。

　?。ㄈ占邦A付款項內部控制制度的符合性測試 審計應收及預付款項時，首先應對內部控制制度進行符合性測試。審計人員通過對內部控制制度的了解和描述，對貨運文件、銷貨發(fā)票、應收帳款帳齡等的抽查和分析，來評價企業(yè)應收及預付款項內部控制制度的執(zhí)行情況。主要內容有：

　　1，編制應收及預付帳款內部控制制度說明 常用的方法有編寫書面說明、編制內部控制問卷和內部控制流程圖。

　　2，抽查內部控制制度規(guī)定的重要事項

　　（1）抽查銷貨發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運文件相核對，以證明銷貨的品種、規(guī)格、數(shù)量和計價等是否相符，賒銷商品是否經過核準，所有發(fā)出商品是否均已開具發(fā)票。

　?。?）抽查應收票據登記簿，查看應收票據是否逐一登記，票據貼現(xiàn)利息是否計算正確，帳務記錄是否相符。

　?。?）抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定進行審批，金額計算是否正確。

　?。?）抽查壞帳的轉銷。查看壞帳損失是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行審批。

　　3.對應收及預付款項的內部控制制度進行評價 通過評價，審計人員可以將缺陷部分在管理建議書中予以說明，并據以確定實質性測試的程序。

　　（四）應收及預付款項的實質性測試 應收及預付款項的實質性測試，應分別按應收帳款、應收票據、預付帳款及其他應收款四個項目進行。

　　1.應收帳款的實質性測試

　?。╨）編制應收帳款明細表。應收帳款明細表一般包括客戶名稱、期初余額、本期發(fā)生數(shù)、本期收回（轉銷）數(shù)及期未余額等欄目。編制的目的，主要是便于審計人員掌握和分析應收帳款的全貌，確證明細分類帳余額的正確性。應收帳款明細表可以由會計人員編制，也可以由審計人員編制。但審計人員必須對報表進行復核，要求帳列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符。金額較小的帳款可以合并編表。為了判斷應收帳款回收的可能性和壞帳提取是否恰當，一般可在明細表中編列帳齡分析或逾期分析。使用哪種方法較好，可根據審計需要決定。

　?。?）函證應收帳款余額。直接向欠款人函詢應收帳款的余額是十分有效的方法。幾年來，我國經濟迅速發(fā)展，商業(yè)信用數(shù)量擴大，有的相互拖欠，形成三角債，至今尚未完全清理，因此債權人和債務人雙方相互進行深入核對，十分必要。函證的方式有肯定式和否定式兩種。前者在函證信中要求回答證詢余額是否正 確，便于審計人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證的余額時才予以回答，手續(xù)比較簡便。但根據一般經驗，越是復雜的欠款，欠款人往往不愿作出正面答復，如采用否定式函證時，往往容易混淆是非。因此對拖欠時間較長，原因復雜的應收帳款，應采用肯定式函證的方法。函證時可以抽樣函證，也可以全面函證。函證結果應進行差異分析，必要時對差錯比較大或者沒有復信的進行第二次查詢，以確定應收帳款是否歸企業(yè)所有。

　　（3）壞帳準備和壞帳損失的審查。我國對壞帳損失的核算一般有兩種方法：一種是直接轉銷法，就是在實際發(fā)生壞帳時，作為期間費用核銷；一種是備抵法，就是按期估計壞帳損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞帳實際發(fā)生時，沖銷壞帳準備帳戶。對壞帳準備的審查主要從兩個方面進行：一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計算是否準確；二是要審查壞帳準備的列支是否按會計制度規(guī)定辦理，有無任意列支。對壞帳損失的審查也從兩個方面進行；一是要確認壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；二是要確認壞帳損失后又收回的應收帳款是否及時入帳，有無被侵吞、挪用。我國（企業(yè)財務通則》規(guī)定，應收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：

　?、僖騻鶆杖似飘a或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的；

　?、谝騻鶆杖擞馄谖绰男袃攤x務超過三年仍然不能收回的。除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。 按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經確定，不能隨意變更。進行審計時，應注意其區(qū)別。

　　（4）審查應收帳款會計處理的合法性和正確性。主要審查以下各個方面：

　　①審查應收帳款的發(fā)生是否屬于銷售商品和提供勞務所形成的。

　　②審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞帳損失等是否經過審批手續(xù)。

　　③審查結算期前后應收帳款的人帳時期，是否有虛增或虛減銷售現(xiàn)象，是否有年度結算后大量退貨的現(xiàn)象。

　?、軐彶閼諑た畹拿骷殠な欠衽c總分類帳相符，資產負債表中應收帳款項目是否與應收帳款和預收帳款帳戶的期本借方余額合計數(shù)相符。

　　2.應收票據的實質性測試 應收票據的實質性測試與應收帳款有很多相似之處，除上面所述各點外，一般還應注意：

　?。╨）盤點庫存票據。審計人員對庫存票據應逐筆進行核對，注意票據的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人以及利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應收票據登記簿相符。注意票據是否到期，背書是否相符。根據會計制度規(guī)定，票據到期，如果付款人無力償還票款，票據持有人應將到期票據的票面金額轉入應收帳款，審查時要注意是否執(zhí)行。

　?。?）審查應收票據的利息收入和貼現(xiàn)利息。審查應收票據時，應編制應收票據明細表，并據以計算當年應計的利息額。如果計算的利息金額與帳面所列金額不符，應加以分析。對票據貼現(xiàn)的利息支出，也應進行計算并與財務費用帳面相核對。

　?。?）查明票據貼現(xiàn)所帶來的或有負債是否在資產負債表上正確反映。商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會給企業(yè)帶來或有負債，成為企業(yè)的潛在負債，在審計時應查明這項或有負債是否在資產負債表上正確列示。

　　3.預付帳款及其他應收款的實質性測試 預付帳款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款。由于預付帳款是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)上發(fā)生的，所以其審計可以結合購貨業(yè)務一起進行，應審查購貨是否根據協(xié)議、合同的規(guī)定預付，憑證和帳務處理是否齊全正確。如發(fā)現(xiàn)差錯，應查明原因。其他應收款是指企業(yè)除應收帳款、應收票據、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款，存出保證金、備用金及向職工收取的各種墊付款項。其審計程序與一般應收帳款相似。

　　四、存貨審計 存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產。存貨品種繁多，占用資金比重很大，而且流動性強，周轉快，對企業(yè)的資產和損益有很大影響，因此審計工作的任務加大，需要花費較高的技術和精力。

　?。ㄒ唬┐尕浀膶徲嬆繕?存貨的審計目標可分為以下各項：

　　第一，確定企業(yè)存貨的內部控制制度是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行。

　　第二，確定企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有。

　　第三，確定企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計價是否適當，增減變動的記錄是否完整。

　　第四，確定企業(yè)存貨在資產負債表上的反映是否恰當。

　?。ǘ┐尕浀膬炔靠刂浦贫?存貨的內部控制制度主要包括實物流轉和存貨會計記錄兩個控制系統(tǒng)。兩者相互控制，相互促進。

　　1.存貨實物流轉程序 實物流轉主要關系到物資的訂購、運輸、驗收入庫、領用、生產、產品儲存和產品發(fā)送等物資流轉部門。其內部控制的內容主要是：

　?。?）各環(huán)節(jié)之間分工明確。不相容的職務不得兼任。

　?。?）各個環(huán)節(jié)中有相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗證的監(jiān)控制度，保證物資的順利流通和有效控制。

　?。?）各個環(huán)節(jié)中有適當?shù)尿炇?、盤點和交接制度，保證物資的安全和節(jié)約使用。

　　2.存貨會計記錄程序 會計記錄程序包括憑證流轉制度、成本控制制度和永續(xù)盤存制度。其內部控制的內容主要是：

　　（1）會計部門有一套聯(lián)系各實物流轉部門的憑證手續(xù)制度，通過憑證的流轉，促使物資按預定程序流轉。

　?。?）會計部門通過審查和核對生產過程中各種記錄和憑證，一方面可以控制生產過程中的實物消耗；另一方面憑以選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算產品的成本。

　?。?）會計部門通過存貨增減數(shù)的連續(xù)記載，可以隨時結出帳面結存數(shù)量和金額，經常保持明細帳和總帳相符合，再通過實地盤點，保證帳面結存數(shù)和實物相符。

　　（三）存貨內部控制的符合性測試 首先要了解并描述存貨內部控制制度，然后對內部控制制度實施重點抽查。為了驗證其實施情況，可以選擇要點進行如下抽查：

　　1.材料購進業(yè)務 抽查一批或幾批材料購進業(yè)務，從訂購、運輸、入庫、結算等各個環(huán)節(jié)，審查是否有明確的分工審批制度，是否有嚴密的憑證流轉制度，價格的訂價和計算是否正確，帳帳、帳貸是否相符。

　　2.成本核算制度 對自制存貨成本，抽取成本計算單樣本，對各項直接材料、直接工資、制造費用的開支和分配逐一進行核對。審查其手續(xù)是否健全，分配是否適當，計算是否正確。對發(fā)出成本的計算，要審查計算方法是否前后一致，成本金額是否正確。對采用計劃成本的單位，要抽查計劃成本的確定是否正確，成本差異的計算是否正確。

　　3.對存貨的控制 抽查存貨的核對記錄，審核存貸的帳實是否經常進行核對，帳實差異是否進行調整，永續(xù)盤存記錄是否完整。 通過調查和抽查，對存貨內部控制制度進行評價，列入記錄，并對實質性測試計劃作出調整。

　?。ㄋ模┐尕浀膶嵸|性測試

　　1.存貨的實地盤點 大多數(shù)企業(yè)存貨的數(shù)量很大，占用資金的比重很大，如果盤點不確實，不僅影響資金的實際占用數(shù)字，而且影響了企業(yè)盈虧的正確性。因此在審計時必須對盤點十分重視，一般分三步走：

　　第一步，做好盤點的準備工作。盤點工作必須有一個周密的盤點計劃，選擇比較有利的盤點時間，創(chuàng)造有利的客觀環(huán)境和有利的物資準備。例如，盤點時間應選擇接近結帳日期，盡可能停止業(yè)務活動并建立盤存小組，盡量吸收熟悉業(yè)務和熟悉技術的工作人員參加。所有存貨必須整理分類，計量器具必須經過校驗，盤點的表格、標簽和清單必須事先準備齊全，對已收和付出的存貨應登記入帳。

　　第二步，全面開展盤點，并由審計人員監(jiān)督、抽查。各種商品、產品和原材料原則上應在同一時期進行盤點，但包裝物、低值易耗品等不同類別的存貨可以分別進行。盤點工作一般由企業(yè)原工作人員進行，審計人員參與監(jiān)督和抽查。抽查的比例可根據存貸管理水平和內部控制嚴密程度來決定，一般不低于存貨總量的10％。如果發(fā)現(xiàn)錯誤過多，可以擴大抽查面，或對某些存貨進行重新盤點。盤點時，不僅要注意數(shù)量，而且要注意質量和包裝，不能有帳外物資。

　　第三步，對盤點結果做好記錄，整理成工作底稿。盤點結束后，審計人員應將盤點情況及盤點結果寫成書面材料填制好各種盤點表格，經企業(yè)經辦人員會簽后作出記載共整理成審計工作底稿。盤點表格包括；存貨盤盈盤虧檢查表，報廢、、殘損、偽劣商品情況表. 以上各種報表經核對后應由盤點小組和監(jiān)審人員簽名，在盤點和制表時要注意帳面數(shù)量、金額是否與盤存數(shù)量在同一截止日期，如發(fā)現(xiàn)尚未入帳數(shù)字，應予調整。

　　某些特種產品、材料有特種的盤點方法，應分別情況選擇切實可行的辦法執(zhí)行。農副產品等實物應適當扣除自然損耗。盤存結果與帳面數(shù)量有差異時，應由審計人員和盤存小組進行調查研究，提出處理的意見，與盤存單一并作為工作底稿。

　　對清查出來的報廢、報損、殘損、偽劣產品應編制單獨的檢查盤存表，寫明損失程度、損失原因及損失金額并提出處理意見，列入審計工作底稿。

　　根據《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，中期、期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貸項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記存貨跌價損失帳戶，貸記存貨跌 價準備帳戶。審計人員應對此項規(guī)定作專門審查。

　　2.審查存貨收發(fā)業(yè)務是否合理與合法 企業(yè)材料、產品的收發(fā)必須做到國家規(guī)定的合理與合法。收購物資必須符合企業(yè)的經營范圍，數(shù)量、計價必須合理，不得損害國家、企業(yè)和消費者的利益。手續(xù)必須清楚，不得為偷稅、漏稅、貪污盜竊留下可趁之機。此項工作通常是經過審閱資料、審核存貨明細帳和收付原始憑證進行的。如在進貨環(huán)節(jié)上要審查是否有審批、復核等手續(xù)，是否有人檢查存貨的來源、價格和質量，對大量積壓商品物資應檢查其產生的原因。在領料、發(fā)料和加工過程中，應注意領料定額和收付手續(xù)，防止發(fā)生小倉庫和加工單位的不合理占用。對發(fā)出商品耍審查其內部控制制度，防止物資損失。

　　3.審查各種物資的計價是否正確 存貨的計價辦法比較復雜，計算不當，容易影響效益和資產負債表的正確性。如外購存貨計價有不同的進價內容，入帳時有實際成本法和計劃成本法。發(fā)出存貨的成本計算有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法和個別計價法等。這些方法各有不同的特點，審計人員應針對企業(yè)情況，審查有關方法的適應性和正確性，審查其計價的一貫性，審查是否有根據不同的要求隨時改變計價辦法，用以調節(jié)利潤的情況。

　　4.審查帳務處理的正確性和會計報表反映的恰當性 在審計中要查明存貨的收發(fā)是否合法，是否正確入帳，明細帳和總分類帳是否一致，存貨的產權是否全部為企業(yè)所有，是否有被抵押的物資，是否有提前入帳或推遲入帳的發(fā)票。 存貨應在會計報表上得到恰當?shù)姆从?，存貨總?shù)應該與有關科目的總數(shù)相符，工業(yè)企業(yè)應按材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工材料、自制半成品、產成品、分期收款發(fā)出商品等項目總數(shù)填列，凡是有關存貨計價方法上的變動、存貨質量上的問題以及存貨成本上的重大變動，均應在附注中說明。

　　5.對存貨進行分析性審查 存貨在流動資產中所占份量很大，其資金周轉快慢，直接影響到企業(yè)的損益。因此在審計時應該重視存貨資金的周轉情況。一般可以通過計算銷貨成本與平均存貨的比率，分析企業(yè)的存貨周轉率（次數(shù)），或通過平均存貨與日銷售成本的比較計算企業(yè)的存貨周轉期。在確保企業(yè)正常需要量的前提下，存貨周轉率越快，說明存貨的利用效率越好。但影響其變化的因素很多，審計人員應通過調查研究，對存貨的積壓、滯銷情況進行分析，并將存貨周轉率與企業(yè)歷史水平和同行業(yè)水平進行比較，以便發(fā)現(xiàn)問題，提出改進意見。