不同成本概念的比較

　　一、關(guān)于制造成本 

　　制造成本也稱(chēng)生產(chǎn)成本，是特定的生產(chǎn)主體在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)一定質(zhì)量、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部耗費(fèi)，它是相對(duì)于完全成本而言的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前，我們計(jì)算產(chǎn)品成本采用的是完全成本法，產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、車(chē)間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)。準(zhǔn)則實(shí)施后，計(jì)算產(chǎn)品成本采用的方法是制造成本法，產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三項(xiàng)，與產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)緊密聯(lián)系的企業(yè)管理費(fèi)，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，不再計(jì)入產(chǎn)品成本，將他們作為期間費(fèi)用直接在損益表中作為減項(xiàng)處理。與產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)關(guān)的成本稱(chēng)之為非制造成本，除了包括前述的三項(xiàng)期間費(fèi)用外，還有采購(gòu)成本、工程成本、資金成本等。 

　　制造成本項(xiàng)目(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用)的設(shè)置以成本在產(chǎn)品形成過(guò)程中的作用和地位為依據(jù)，這與直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的概念沒(méi)有一點(diǎn)關(guān)系。例如，直接材料是指在生產(chǎn)中被耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品功能形成的原材料，并不是僅指能夠直接計(jì)入某產(chǎn)品成本明細(xì)賬的材料費(fèi)用。能夠構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)用，也不一定都要計(jì)入直接材料項(xiàng)目，這是根據(jù)材料消耗在產(chǎn)品形成過(guò)程中的重要性來(lái)確定的。例如，某生產(chǎn)汽車(chē)的工廠，其成本核算對(duì)象是各種型號(hào)的汽車(chē)，不論是直接計(jì)入還是分配計(jì)入的鋼材耗用，都屬于直接材料，而價(jià)值不大的螺釘、螺冒等零碎材料、配件，即使能夠直接計(jì)入，也僅作為制造費(fèi)用處理，而不計(jì)入直接材料項(xiàng)目。 

　　二、關(guān)于變動(dòng)成本 

　　根據(jù)成本的習(xí)性，我們把制造成本分為變動(dòng)成本和固定成本，在一定的產(chǎn)量限度內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減同比例增減，而單位成本保持不變的成本，稱(chēng)為變動(dòng)成本；成本總額相對(duì)穩(wěn)定，不隨產(chǎn)量的變化而變化的成本，稱(chēng)為固定成本。變動(dòng)成本包括制造成本法下的直接材料、變動(dòng)的制造費(fèi)用。直接人工是否屬于變動(dòng)成本應(yīng)進(jìn)行具體分析。計(jì)件工資制度下，直接人工肯定都是變動(dòng)成本，計(jì)時(shí)工資制度下，直接人工不隨產(chǎn)量的變化而變化，因而不是變動(dòng)成本。 

　　在制造成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步把固定成本分離出來(lái)，作為期間費(fèi)用處理，不僅能夠簡(jiǎn)化成本核算工作，便于人們進(jìn)行量本利分析，更有利于人們把注意力集中在發(fā)展科學(xué)技術(shù)、節(jié)約能源耗費(fèi)上來(lái)。但是，這種計(jì)算成本的方法同所得稅的規(guī)定是相抵觸的。為了把制造成本法與變動(dòng)成本法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在實(shí)際工作中可以： 

　　1.產(chǎn)品成本明細(xì)賬中只核算變動(dòng)成本； 

　　2.設(shè)置固定費(fèi)用明細(xì)賬，用于歸集日常發(fā)生的固定成本； 

　　3.按照產(chǎn)銷(xiāo)率將固定成本分為應(yīng)由當(dāng)期銷(xiāo)售成本負(fù)擔(dān)的固定成本和應(yīng)由存貨負(fù)擔(dān)的固定成本； 

　　4.應(yīng)由當(dāng)期銷(xiāo)售成本負(fù)擔(dān)的固定成本，在當(dāng)期損益表中作減項(xiàng)處理；應(yīng)由存貨負(fù)擔(dān)的固定成本，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分為應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的固定成本和應(yīng)由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本，分別列入資產(chǎn)負(fù)債表的商品存貨和生產(chǎn)存貨項(xiàng)目。 

　　三、關(guān)于可控成本 

　　從成本控制的角度來(lái)看，成本有可控成本和不可控成本之分，這是管理會(huì)計(jì)中責(zé)任會(huì)計(jì)理論的一個(gè)成本概念�？煽爻杀臼侵溉藗兛梢酝ㄟ^(guò)一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)發(fā)展的成本�？煽爻杀究梢詮囊韵氯齻�(gè)方面來(lái)理解： 

　　1.同時(shí)符合以下三個(gè)條件的成本，屬于可控成本：成本責(zé)任中心知道將要發(fā)生哪些成本，能夠?qū)�將要發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量，有權(quán)力、有能力對(duì)將要發(fā)生的成本的數(shù)量進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。 

　　凡不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本，屬于不可控成本。 

　　2.可控成本和不可控成本的區(qū)分是相對(duì)的 

　　(1)可控成本和不可控成本的區(qū)分與成本責(zé)任中心所處的管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制的范圍的大小有關(guān)。例如，從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)看，所有的成本都是可控成本，但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的分廠、車(chē)間、班組來(lái)說(shuō)，則各有其專(zhuān)屬的可控成本；勞動(dòng)用工統(tǒng)一集中管理的企業(yè)，人工費(fèi)用對(duì)于企業(yè)所屬的內(nèi)部單位來(lái)講，是不可控成本；而有勞動(dòng)用工權(quán)的分廠、車(chē)間，人工費(fèi)用是可控成本；較低層次的成本責(zé)任中心的可控成本一定是較高層次責(zé)任中心的可控成本，而較高層次的成本責(zé)任中心的可控成本卻不一定是較低層次責(zé)任中心的可控成本。 

　　(2)可控成本與不可控成本的區(qū)分同成本發(fā)生的空間有關(guān)。有些成本，即使是處于同一層次的成本責(zé)任中心，對(duì)有些中心是可控的，對(duì)有些中心則是不可控的。例如，材料采購(gòu)成本的高低對(duì)于負(fù)責(zé)采購(gòu)工作的供應(yīng)部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的，而耗用材料的生產(chǎn)車(chē)間卻無(wú)法控制材料價(jià)格的高低，他們只對(duì)材料單耗負(fù)責(zé)。 

　　3.區(qū)分成本的可控與不可控，目的是為了區(qū)分成本責(zé)任。成本責(zé)任中心只對(duì)自己可以控制的成本負(fù)責(zé)，不可控成本不應(yīng)成為業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容。 

　　四、關(guān)于目標(biāo)成本 

　　目標(biāo)成本是企業(yè)所確定的產(chǎn)品成本所要達(dá)到的理想水平，實(shí)際工作中通常稱(chēng)為計(jì)劃成本。 

　　在產(chǎn)品短缺的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以產(chǎn)定銷(xiāo)，幾乎所有生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品都能順利實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，產(chǎn)品的實(shí)際成本加上企業(yè)利潤(rùn)成為調(diào)撥價(jià)格的確定依據(jù)。在產(chǎn)品相對(duì)豐富的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)年代，以銷(xiāo)定產(chǎn)，市場(chǎng)價(jià)格由供求規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律所確定，只有不斷降低產(chǎn)品成本，才能保持競(jìng)爭(zhēng)能力；企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)能否實(shí)現(xiàn)，幾乎完全取決于目標(biāo)成本能否完成。 

　　對(duì)目標(biāo)成本的理解應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 

　　1.目標(biāo)成本=市場(chǎng)價(jià)格－目標(biāo)利潤(rùn) 

　　2.目標(biāo)成本應(yīng)有先進(jìn)、積極意義，要比實(shí)際成本水平低，但經(jīng)過(guò)努力是可以達(dá)到的。目標(biāo)成本的確定，應(yīng)以歷史最好水平、同行業(yè)先進(jìn)水平作為參照。 

　　3.目標(biāo)成本有層次性。有些企業(yè)制定有基本目標(biāo)和奮斗目標(biāo)；有些企業(yè)定有一檔目標(biāo)、二檔目標(biāo)、三檔目標(biāo)；有些企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)走勢(shì)預(yù)測(cè)和價(jià)格預(yù)測(cè)，分別制定相應(yīng)的目標(biāo)成本。 

　　4.目標(biāo)成本需要分級(jí)管理，即要將企業(yè)的總體目標(biāo)成本分解落實(shí)到具體的管理層次，甚至個(gè)人，各負(fù)其責(zé)。 

　　5.目標(biāo)成本的分解必須注意成本的可控性，將不可控成本分解到?jīng)]有控制權(quán)力的管理層次不僅毫無(wú)意義，還會(huì)對(duì)日后的成本考核帶來(lái)麻煩。 

　　6.目標(biāo)成本必須與業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合，才能顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。