中加損益會計的比較

　　一、收入的含義

　　（一）加拿大會計的規(guī)定。

　　1、加拿大會計對利潤的定義：凈收益是從收入和利得中減去費用和損失的剩余金額。凈收益通常包括除所有者投資及分配提取之外的其他引起所有者權(quán)益變動的交易事項的結(jié)果。

　　2、加拿大會計對收入的定義：收入是一個企業(yè)主體在正�；顒舆^程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或利用其他企業(yè)資源而產(chǎn)生的現(xiàn)金、應(yīng)收款項或其他相應(yīng)的流入。

　　3、加拿大會計對利得的定義：在加拿大會計中利得是一個獨立的財務(wù)報告要素。它是指除收入和所有者投資之外的，對企業(yè)實體產(chǎn)生影響的邊緣性的或仍然性的交易事項及環(huán)境因素所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。

　　（二）我國會計的規(guī)定。

　　1、我國會計對利潤的定義：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　2、我國會計對收入的定義；我國《企業(yè)會計準則》中認為：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　3、我國會計對利得的定義：利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。目前，我國損益表上沒有利得這一要素，但就其涵蓋的內(nèi)容看，它與營業(yè)外收入的確認范圍基本一致。

　�。ㄈ�）比較。

　　1、加拿大采用資產(chǎn)一負債法定義收入，我國采用收入一費用法定義收入。加拿大對利潤的定義則兼顧二種方法。

　　2、加拿大將利得作為財務(wù)報告要素之一，我國的損益表無此要素。

　　二、收入的確認

　�。ㄒ唬┘幽么髸�計對收入的確認。銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入必須同時符合下述條件，并且款項收取有合理保證時才能確認收入。

　　1、對銷售產(chǎn)品收入的確認條件：（1）銷售產(chǎn)品的賣方已將與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，主要交易行為完成，賣方未保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嶋H控制；（2）對銷售產(chǎn)品價款的計量有合理保證。

　　2、提供勞務(wù)、執(zhí)行長期合同的收入應(yīng)依據(jù)完工百分比法或完成合同法予以確認。當提供勞務(wù)或執(zhí)行長期合同所獲價款的計量有合理保證時確認收入。

　　3、加拿大會計還規(guī)定了企業(yè)利用其他資源產(chǎn)生收入的確認標準：（1）利息收入，按時間長短確定；（2）特許權(quán)收入，按協(xié)議的應(yīng)計收入確定；（3）股利收入，按股東收取的股利確定。

　�。ǘ�）我國會計對收入的確認�！镀髽I(yè)會計準則》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入”；“長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)當根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入”�！镀髽I(yè)會計準則一收入》對基本準則中確定的標準進一步具體化，分別就各有關(guān)收入規(guī)定了具體確認條件。

　　1、銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　2、提供勞務(wù)。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時確認收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。當以下條件均能滿足時，交易的結(jié)果能夠可靠地估計：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　3、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入，應(yīng)在滿足下述兩個條件時確認收入：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。

　�。ㄈ�）比較。加拿大會計中所規(guī)定的收入確認標準與我國具體準則中的確認標準基本一致。相比之下，我國的規(guī)定更為具體、詳細，操作性較強。

　　三、費用的定義

　�。ㄒ唬┘幽么髮�費用的定義。費用是一個主體因取得日常收入、提供勞務(wù)而產(chǎn)生的資產(chǎn)流出、減少，或增加的負債。顯然，采用的仍是資產(chǎn)一負債法。損失在加拿大是財務(wù)報表的一個獨立要素。損失是指除費用和所有者提取之外的、對實體產(chǎn)生影響的邊緣性或偶然性交易事項以及環(huán)境因素引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。

　�。ǘ�）我國對費用的定義�！镀髽I(yè)會計準則》中認為：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)面發(fā)生的進貨費用、銷售費用，應(yīng)當作為期間費用，直接計入當期損益。

　　《企業(yè)會計制度》認為：企業(yè)的成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費；費用則指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　�。ㄈ�）比較。

　　1、加拿大采用資產(chǎn)一負債法定義費用，我國則采用收入一費用法。

　　2、加拿大定義的費用限于可在本期收入中抵減的耗費。我國會計準則中在對費用作進一步解釋時，劃分了成本與費用的界限，費用既包含對象化了的費用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費用。我們可以認為成本是資本化的費用，是與資產(chǎn)相關(guān)的，如固定資產(chǎn)成本、存貨制造或購置成本等。費用作為一個獨立的會計要素，應(yīng)當是可在本期收入中扣除的耗費，與企業(yè)某一時期的損益密切相關(guān)；而成本則與資產(chǎn)負債表相關(guān)。

　　四、費用的確認

　�。ㄒ唬┘幽么髮�費用的確認。費用和損失通常是在一項支出發(fā)生時，或原來確認的資產(chǎn)失去未來經(jīng)濟利益時予以確認。營利性企業(yè)與收入存在因果關(guān)系的費用通常在與收入確認的同一會計期間內(nèi)與收入配比；與具體收入無對應(yīng)關(guān)系、只與會計期間有關(guān)的費用，計入其發(fā)生的期間。如果支出的受益期超過一個會計期間，通常在整個受益期進行分配。

　�。ǘ�）我國對費用的確認。我國費用包括營業(yè)成本和期間費用兩種。在確認費用時也遵循確認費用的三項普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當時確認。

　　五、損益表

　�。ㄒ唬┘幽么髶p益表的格式和內(nèi)容。在加拿大，損益表沒有統(tǒng)一的格式。一般是把各種收入以及各種費用和成本項目分別列出并分別加總，收入總額與成本費用總額的差即是損益凈值。損益表應(yīng)列明如下各項：

　�。�1）中斷經(jīng)營和非常項目前的損益；（2）中斷經(jīng)營損益；（3）非常項目前損益；（4）非常項目損益；（5）本期凈損益；（6）每股收益。

　　加拿大會計損益表反映的內(nèi)容以“損益滿計觀”為依據(jù)，不限于本期營業(yè)有關(guān)的內(nèi)容，損益表公允地反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。

　　1、營業(yè)部分報告。是指中斷經(jīng)營和非常項目前的損益部分的報告。這一部分的列報多為一步式，也有用多步式的。所得稅作為費用項目在營業(yè)部分列示。

　　2、非營業(yè)部分報告。是指中斷經(jīng)營和非常項目以下的項目，包括兩個內(nèi)容：（1）中斷經(jīng)營損益，指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營或喪失企業(yè)部分經(jīng)營的所有權(quán)；（2）非常項目損益。

　　當期經(jīng)營觀和損益滿計觀是兩種有關(guān)損益表范圍的不同觀點。當期經(jīng)營觀主張損益表中列示某一主體正常的、重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營收入和費用，不經(jīng)常發(fā)生或不重復(fù)發(fā)生的項目應(yīng)直接計入留存收益表，否則，將不利于報表使用者預(yù)測企業(yè)未來的利潤，導(dǎo)致錯誤結(jié)論。損益滿計觀則主張損益表應(yīng)包括企業(yè)所有的損和益，若只含正常經(jīng)營收入，很可能為編報人員操縱利潤帶來可乘之機。從加拿大公布的建議書可以看出，其損益計算采用的是損益滿計觀。

　�。ǘ�）我國損益表的基本格式和內(nèi)容。我國《企業(yè)會計制度》對損益表的基本格式做了統(tǒng)一規(guī)定。其主體部分各項目為：

　　一、主營業(yè)務(wù)收入
　　　　減：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　二、主營業(yè)務(wù)利潤
　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤
　　　　減：營業(yè)費用
　　　　　　管理費用
　　　　　　財務(wù)費用

　　三、營業(yè)利潤
　　　　加：投資收益
　　　　　　補貼收入
　　　　　　營業(yè)外收入
　　　　減：營業(yè)外支出

　　四、利潤總額
　　　　減：所得稅

　　五、凈利潤

　　損益表的附注部分有如下非常項目：1、出售、處置部門或被投資單位所得收益；2、自然災(zāi)害發(fā)生的損失；3、會計政策變更增（或減）利潤總額；4、會計估計變更增（或減）利潤總額；5、債務(wù)重組損失；6、其他。

　�。ㄈ�）比較。

　　1、兩國損益表項目都分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤。

　　2、營業(yè)利潤的含義不同，我國營業(yè)利潤的范圍比加拿大小。如加拿大“投資收益’作為“中斷經(jīng)營和非常項目前的損益”，也即投資收益屬于營業(yè)利潤；而根據(jù)我國損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益是非營業(yè)利潤。

　　3、我國的營業(yè)外收支與加拿大的利得與損失不盡一致。加拿大將利得與損失按其是否符合非常項目劃分為非常項目和正常項目，正常利得和損失就屬于企業(yè)營業(yè)利潤的計算范圍。因此，我國的某些營業(yè)外收支項目可能是加拿大的營業(yè)利潤的組成部分。

　　4、我國損益表項目的規(guī)范性更嚴格，加拿大只是從大類上規(guī)范損益表的項目。在填報收入時，我國準則規(guī)定必須按業(yè)務(wù)性質(zhì)分別列示；加拿大則允許將銷售收入、投資收益、經(jīng)營租賃收益等合并列示（分項信息在附注詳列）。在費用方面，我國嚴格劃分管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用；加拿大則將銷售費用與一般管理費用合并列示，而將拆舊費、利息費、匯兌損益單列。

　　5、我國損益表只列示非常項目前的凈收益，而中斷經(jīng)營、非常項目損益及會計政策變更和其他項目則作為損益表的附注列示；加拿大則需在損益表上分項列示上述項目的凈影響額。