資金占用費(fèi)未并入銷售額的處理

　　某客車廠為增值稅一般納稅人，2001年5月18日銷售1輛大型客車給某南方汽車銷售公司。開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為78000元，稅款為13260元，價(jià)稅合計(jì)91260元。南方汽車銷售公司當(dāng)時(shí)因資金緊張未付貨款，雙方商定于2001年6月30日前將貨款付清，同時(shí)支付資金占用費(fèi)2340元�？蛙噺S5月開票做銷售時(shí)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款    　　　　　　　　　　　　91260
  　　貸：產(chǎn)品銷售收入        　　　　　　　78000
      　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  13260

　　2001年6月份收到貨款及資金占用費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款    　　　93600
  　　貸：應(yīng)收賬款        91260
      　　財(cái)務(wù)費(fèi)用        2340

　　該客車廠的上述賬務(wù)處理是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條之規(guī)定，納稅人從購買方取得的所有價(jià)外費(fèi)用包括各種手續(xù)費(fèi)、基金、包裝物、租金、延期付款利息等，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅(收取的銷項(xiàng)稅額除外)。因此，該廠從購買方取得的資金占用費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用形式之一，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額=  2340×17%/(1+17%)=340(元)
                 
　　對(duì)該廠少交的這一筆稅款，應(yīng)按偷稅處理，除應(yīng)補(bǔ)交稅款外，還要按每日0.05%加收滯納金。該廠5月份的銷售應(yīng)于6月10日前申報(bào)納稅，至今年2月10日被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，滯納時(shí)間共240天，所以應(yīng)加收滯納金=340×0.05%×240=40.80(元)

　　被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后該客車廠應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整    　　　　　　340
   　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整   340

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)    340
    　　營業(yè)外支出    　　　　　　　　　　　40.80
  　　貸：銀行存款        　　　　　　　　　380.80

　　對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)，該客車廠正確的賬務(wù)處理是：

　　(1)開票時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款    　　　　　　　　　　　93600
  　　貸：產(chǎn)品銷售收入      　　　　　　　78000
      　　財(cái)務(wù)費(fèi)用        　　　　　　　　2000
      　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

　　(2)收到貨款時(shí)(略)