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預收租金的賬務處理與申報營業(yè)稅

2003-12-19 10:31  【 】【打印】【我要糾錯
    《營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定:“營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天”。同時,《企業(yè)會計準則》第四十五條規(guī)定:“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務,同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時,確認營業(yè)收入”。由上看出,預收的租金,由于還未提供租賃勞務,因此不得作為營業(yè)收入,暫不用繳納營業(yè)稅。只有在以后期間隨著租賃勞務的陸續(xù)提供,按月結轉收入,并申報繳納營業(yè)稅。

    關于這一點,財政部、國家稅務總局于2003年1月15日發(fā)布的《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)又給予了明確:“單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時,向對方收取的預收性質的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等),其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定,該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準”。

    因此,不僅對于預收的租金,對于其他的預收款項,均不得在收到時全額計算繳納營業(yè)稅。除非稅法另有規(guī)定,如《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定:“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

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