賬務(wù)處理退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

   國家為了鼓勵(lì)農(nóng)民退耕還林，制定了一系列的鼓勵(lì)政策。在國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善退耕還林政策措施的若干意見》（以下簡稱“《意見》”）及各省、市人民政府下發(fā)的具體貫徹補(bǔ)充意見中，明確賦予了糧食部門承擔(dān)退耕還林的糧食供應(yīng)工作�！兑庖姟穼ν烁�還林的糧食供應(yīng)工作的有關(guān)具體政策也作了相應(yīng)規(guī)定，退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)是糧食部門的一項(xiàng)特殊政策業(yè)務(wù)，其有關(guān)的會計(jì)核算，目前規(guī)定不甚明確。現(xiàn)就糧食企業(yè)退耕還林供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算問題，提出自己的一些建議，供參考。

　　一、退耕還林糧食供應(yīng)的糧食來源及購貨款的會計(jì)核算問題

　　《意見》中對糧食來源作了原則規(guī)定：退耕還休補(bǔ)助糧食的調(diào)運(yùn)組織由省政府負(fù)責(zé)，原則上以地方國有糧食購銷企業(yè)的商品糧為主，必要時(shí)，可動(dòng)用地方儲備糧或申請動(dòng)用中央儲備糧。糧源缺口較大時(shí)，由國家根據(jù)實(shí)際情況協(xié)商解決。上述原則規(guī)定，可以看出退耕還林糧食供應(yīng)的糧源主要是購銷企業(yè)現(xiàn)有商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧等。為正確反映退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確核算退耕還林糧食供應(yīng)來源，應(yīng)將退耕還林的這部分糧食從國有糧食購銷企業(yè)的原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧庫存中分離出來單獨(dú)進(jìn)行核算并反映。同時(shí)，這部分糧食的銀行借款按其分離出來的退耕還林糧食庫存成本金額，相應(yīng)從原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧的銀行借款中分離出來進(jìn)行核算并單獨(dú)反映。因此，應(yīng)在“政策性糧油”科目中增設(shè)“退耕還林糧食”明細(xì)科目并按糧食的品種、性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。在“長期借款”科目中增設(shè)“退耕還林糧食借款”明細(xì)科目并進(jìn)行明細(xì)核算。其會計(jì)處理如下：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)有關(guān)規(guī)定將退耕還林的糧食從原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧庫存中分離出來時(shí)，借記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種-××性質(zhì)”科目，貸記“政策性糧油-商品周轉(zhuǎn)糧”（或“地方儲備糧”、“中央儲備糧”）科目。

　�。ǘ�）根據(jù)有關(guān)規(guī)定將退耕還林糧食的銀行借款按其分離出來的退耕還林糧食庫存成本全額從原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧的銀行借款中分離出來時(shí)，借記“短期借款（或”長期借款“）-商品周轉(zhuǎn)糧借款”（或“地方儲備糧借款”、“中央儲備糧借款”）科目，貸記“長期借款-退耕還林糧食借款”科目。

　　二、糧食購銷企業(yè)實(shí)際按退耕還林糧食供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將糧食供應(yīng)給農(nóng)民的會計(jì)核算

　　目前，有些糧食購銷企業(yè)對實(shí)際按退耕還林供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將糧食供應(yīng)給農(nóng)民時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-退耕還林糧食補(bǔ)貼”科目和“應(yīng)收補(bǔ)貼款-退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼”科目，貸記“補(bǔ)貼收入-退耕還林糧食補(bǔ)貼收入”科目；同時(shí)按糧食的歷史成本，借記“政策性糧油銷售成本-退耕還林供應(yīng)成本”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食”科目。這一會計(jì)處理，似乎可以滿足現(xiàn)行糧食企業(yè)會計(jì)報(bào)表中的“中央財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)”表和“地方財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)表”的需要，但筆者認(rèn)為這一會計(jì)處理值得商榷，一是“政策性糧油銷售成本”科目與之相配比的“政策性糧油銷售收入”科目沒有反映，形成收入與成本不配比，導(dǎo)致企業(yè)本應(yīng)為政策性銷售毛利，相反成為政策性銷售毛虧；二是通過“補(bǔ)貼收入”科目反映企業(yè)的實(shí)際銷售收入，沒有體現(xiàn)國家實(shí)行退耕還林政策是對農(nóng)民鼓勵(lì)政策的實(shí)質(zhì)，相反表現(xiàn)為國家對糧食企業(yè)的一種優(yōu)惠補(bǔ)貼政策。因此，建議采用以下會計(jì)處理方法，正確反映國家實(shí)行的退耕還林糧食補(bǔ)助政策的實(shí)質(zhì)：

　�。ㄒ唬┘Z食購銷企業(yè)按規(guī)定的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)將糧食供應(yīng)給農(nóng)民時(shí)，企業(yè)應(yīng)作糧食銷售處理，其會計(jì)處理是，借記“應(yīng)收賬款-退耕還林糧食銷售款”科目，貸記“政策性糧食銷售收入-退耕還林糧食銷售收入-××品種”科目；同時(shí)，借記“政策性糧食銷售成本-退耕還林糧食銷售成本-××品種”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種”科目。

　　（二）根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼的，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼”科目，貸記“補(bǔ)貼收入-退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入”科目。

　　（三）收到財(cái)政部門轉(zhuǎn)來退耕還林糧食貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款-退耕還林糧食銷售款”科目；同時(shí)歸還相應(yīng)的銀行借款，借記“長期借款-退耕還林糧食借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　�。ㄋ模┦盏截�(cái)政部門轉(zhuǎn)來退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款時(shí)，會計(jì)處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼”科目。

　　三、會計(jì)報(bào)表列示退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)過上述會計(jì)核算后，“中央財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)表”不再反映退耕還林補(bǔ)助糧食的情況，而應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注上列示糧食購銷企業(yè)供應(yīng)退耕還林補(bǔ)助糧食銷售貨款應(yīng)收、已收、未收情況。退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼情況在“地方財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)表”進(jìn)行列示。