收入之三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入的確認(rèn)和計量

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計量 

　　(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入有以下幾種形式：

　　1.讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入。 

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計量請參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。

　　(二)利息、使用費收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進行確認(rèn)：

　　1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項基本原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時，企業(yè)才能進行確認(rèn)。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的賬務(wù)處理

　　(一)利息收入的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦�率計算并確認(rèn)利息收入。

　　例27：某銀行于1998年10月1日向某企業(yè)貸款1 000 000元，貸款期1年，年利率為6%。假定該銀行按季對外報外報送財務(wù)報告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計算并確認(rèn)利息收入。

　�、�1998年10月1日貸出款項時： 

　　　借：中長期貸款 1 000 000 
　　　　貸：活期存款 1 000 000 

　　②每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入=1 000 000×6%/12×3 =15 000(元) 

　　　借：應(yīng)收利息 15 000 
　　　　貸：利息收入 15 000 

　�、�1999年10月1日到期收到貸款時，應(yīng)作分錄：

　　　借：活期存款 1 060 000 
　　　　貸：中長期貸款 1 000 000 
　　　　　　應(yīng)收利息 60 000 

　�。ǘ�）使用費收入的財務(wù)處理 

　　使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取10年的場地使用費；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。
 
　　如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
 
　　例28：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項軟件的使用權(quán)，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)。

　　該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進行處理：

　　　借：銀行存款 400 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000
 
　　例29：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每的收取使用費60 000元。
 
　　A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入60 000元。 

　　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款) 60 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 

　　例30：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1 000 000元，第二年銷售收入1 500 000元，這兩年的使用費按期支付。

　　則A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入：

　　第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入=1 000 000×10% =100 000(元) 

　　　借：銀行存款 100 000 
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 

　　第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入=1 500 000×10% =150 000(元) 

　　　借：銀行存款 150 000 
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000