從企業(yè)提供的厚厚一疊賬冊憑證等資料中，我們仔細地審核著每一組會計科目、賬務(wù)處理，希望能從中找出一點漏洞，發(fā)現(xiàn)一些線索。賬冊一本接著一本地翻動，憑證一疊連一疊地調(diào)閱，時間一分一分地過去，但是還是沒有發(fā)現(xiàn)線索。一切似乎都很規(guī)范。難道真是我們的判斷錯了？這時候一個念頭突然在頭腦里產(chǎn)生，是否企業(yè)提供的賬冊不齊？為什么總賬里的“其他應(yīng)付款”余額數(shù)大于明細賬的余額數(shù)？我們試探性地問企業(yè)財務(wù)人員，公司是否還有其他什么往來賬沒拿出來？經(jīng)我們這么一“提醒”，會計又去找來了一本賬，這是一本公司二級核算單位（非獨立）往來賬，從這本賬里我們發(fā)現(xiàn)了一個重要問題，檢查終于有了線索和突破口，我們都欣慰地吁了一口氣，接下去的任務(wù)就是順藤摸瓜了。
經(jīng)檢查我們發(fā)現(xiàn)該公司下屬非獨立核算的某市場是該公司利潤的主要來源，在出租攤位向客戶收取租金的同時還收取名目繁多的各項代墊費用，有廣告費、治安費等等。經(jīng)查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價外費用卻都掛在“其他應(yīng)付款——代墊費”科目貸方，支付的各項費用直接在該科目的借方?jīng)_轉(zhuǎn)。經(jīng)過逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計發(fā)生額820萬元，未交分文稅費！根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條及《實施細則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用，這里的價外費用指的就是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，不論其會計核算如何，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。在政策明確、數(shù)字準確的前提下，我們開誠布公地與企業(yè)財會人員交換了意見，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)補交營業(yè)稅41萬，企業(yè)所得稅109萬元，稅、費、罰款合計160余萬元。開始時，他們不理解，認為收進來的代墊費用以后是要支付出去的，只有產(chǎn)生了差額才繳稅，言下之意是如果沒有差額就不用繳稅了。通過我們的耐心解釋宣傳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計終于弄清了什么是價外費用，以及價外費用可以重復(fù)征營業(yè)稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補稅罰款的意見。
合上案卷，筆者不禁思緒萬千，這宗案例帶給我們很多啟示：
啟示一：該案的問題主要發(fā)生在公司下屬的非獨立核算單位，具有一定的隱瞞性，代收的各項費用掛“其他應(yīng)付款”科目，不申報納稅完全是一種隱匿收入的行為，不僅偷逃了營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且減少了利潤，偷逃了企業(yè)所得稅。通過該案，我們看到目前隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了各種形式的經(jīng)營責任制，給稅收日常征管帶來了困難與挑戰(zhàn)，對一些公司所屬的二、三級內(nèi)部非獨立核算單位要定期進行清理、摸底，便于查獲漏網(wǎng)之魚。
啟示二：該案也具有一定的代表性。主觀上納稅人沒有足夠的依法納稅意識，造成了偷稅事實的發(fā)生，客觀上納稅人對一些類似價外費用是否屬于征稅范圍，認識上存在偏差。如何加強對非獨立核算單位的財務(wù)監(jiān)督及納稅輔導(dǎo)與宣傳，是擺在我們稅務(wù)部門面前的一項重要工作，征管部門在做好日常征收工作的基礎(chǔ)上，還要大力加強稅法的宣傳與輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，稽查部門在查賬的同時也要進行必要的納稅輔導(dǎo)，以提高納稅人依法納稅觀念及意識。
啟示三：隨著“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”新模式的逐步運行與規(guī)范，稅務(wù)稽查已被提到一個更高層面，如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，也是驗證新模式運行成敗的關(guān)鍵一環(huán)，稅務(wù)稽查要在通過擴大廣度、拓展深度、加大力度上做文章，真正做到查處一個，教育一片，達到以查促管的目的。
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