經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理

　　經(jīng)營(yíng)性租賃，是一項(xiàng)暫時(shí)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其屬于服務(wù)業(yè)中的租賃行為。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，租金收取形式有分次或一次性收取兩種方式，收取款項(xiàng)時(shí)間通常為期初或期末。在納稅義務(wù)的確認(rèn)上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”由于租賃收入在會(huì)計(jì)核算上存在應(yīng)計(jì)收入和預(yù)收收入兩種情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，相應(yīng)對(duì)稅金的會(huì)計(jì)處理，也有所不同。舉例說明如下：

　　一、期初收取租金的會(huì)計(jì)處理：

　　例：A公司在2000年1月1日將一套閑置不用的設(shè)備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。合同約定，2000年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2001年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.收到租金時(shí)，將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當(dāng)月的租金收入12000÷12＝1000（元），應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，而后期2月～12月的租金收入，對(duì)本期來說勞務(wù)尚未提供，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目。營(yíng)業(yè)稅金問題，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在收到租金收入時(shí)，應(yīng)確定為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，并將應(yīng)納稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金”科目，但根據(jù)配比原則，其“應(yīng)交稅金”應(yīng)平均分?jǐn)偟礁鱾�(gè)受益期間。

　�、偈盏阶饨饡r(shí)：

　　借：銀行存款             12000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入-租金收入   1000

            預(yù)收賬款                11000

　�、诮瑁捍龜傎M(fèi)用-待攤稅金  550

          其他業(yè)務(wù)支出       50

          貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅     600

　�、�2000年以后的11個(gè)月作分錄：

　　借：預(yù)收賬款    1000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入    1000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 50

        貸：待攤費(fèi)用-待攤稅金 50

　�、�2001年分錄同2000年。

　　二、期末收取租金的行為：續(xù)上例，假設(shè)合同規(guī)定要求乙公司分別于2000年12月30日、2001年12月30日支付租金12000元。會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�?gòu)臋?quán)責(zé)發(fā)生制角度分析，2000年A公司提供了財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，當(dāng)年1月～12月每月應(yīng)確認(rèn)租金收入，與此同時(shí)，按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的同時(shí)，根據(jù)配比原則，也應(yīng)計(jì)算企業(yè)每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金費(fèi)用，平均計(jì)入每月。即當(dāng)年1月～12月每月均應(yīng)作如下分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 1000

         貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 50

        貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付稅金 50

　　②2000年12月30日，收到租金時(shí)：

　　借：銀行存款 12000

        貸：應(yīng)收賬款     12000

　　借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付稅金 600

        貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    600

　　2001年分錄同2000年