資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)出的事項(xiàng)，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說(shuō)明。這里的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　在理解這個(gè)定義時(shí)，還需要明確以下幾個(gè)問(wèn)題：
 
　　(一)我國(guó)年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，但如果母公司在國(guó)外，或子公司在國(guó)外，無(wú)論國(guó)外母公司或子公司如何確定會(huì)計(jì)年度，其向國(guó)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不能以國(guó)外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì)年度作為依據(jù)。

　　(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期，這里"對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人"一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，董事會(huì)有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。對(duì)于其他企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng)，即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中采取同一原則進(jìn)行處理。

　　(四)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。
 
　　(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義中不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，是指企業(yè)出售或放棄一項(xiàng)營(yíng)業(yè)，如企業(yè)營(yíng)業(yè)的某一分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營(yíng)業(yè)，代表著企業(yè)一個(gè)獨(dú)立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上、經(jīng)營(yíng)上和會(huì)計(jì)報(bào)告目的等方面區(qū)分開來(lái)。由于某項(xiàng)營(yíng)業(yè)終止涉及到運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量等方面與在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)前提下所適用的會(huì)計(jì)政策不同，需要作出特殊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。 

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對(duì)上市公司而言，在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起(含1月1日，下同)，但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期？通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。實(shí)際對(duì)外公布日通常不早于董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期。 

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

　　(一)報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，即以董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期；

　　(二)董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布日期的、應(yīng)以董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容的，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。 

　　例如，某上市公司1999年的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2000年2月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2000年4月22日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為2000年4月23日，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日期為2000年4月25日，股東大會(huì)召開日期為2000年5月6日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2000年4月23日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為2000年1月1日至2000年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為2000年4月22日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2000年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理規(guī)定需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)出日期為2000年4月28日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2000年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2000年1月1日至2000年4月28日。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類，一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　所謂調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)"，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

　　(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

　　(二)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

　　例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應(yīng)在1999年11月10日前償還。在1999年12月31日結(jié)賬時(shí)，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)賬務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準(zhǔn)備。2000年2月10日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付部分欠款。從這一例子呆見，甲企業(yè)于1999年12月3日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，即在1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳的事實(shí)已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)豐駢的確切證據(jù)。2000年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無(wú)法償付部分貸款，即2000年2月10日對(duì)1999年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息已不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。 

　　所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對(duì)外提供更有用的會(huì)計(jì)信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚�露這類事項(xiàng)，這類事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為："資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)"。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 

　　(一) 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)；

　　(二) 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。
例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在1999年12月31日結(jié)賬時(shí)，B企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2000年1月25日，B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀了全部廠房、設(shè)備和存貨，無(wú)法償還A企業(yè)的貨款。對(duì)于這一事項(xiàng)，完全是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)。

　　這兩類事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說(shuō)明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日之前才發(fā)生。這兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。 

　　在判斷調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，還需要明確以下問(wèn)題：

　　第一如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身來(lái)說(shuō)，可以有各種各樣的性質(zhì)，只有符合這兩類事項(xiàng)的判斷原則即可；同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，還是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。 

　　例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過(guò)程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項(xiàng)應(yīng)收賬款10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，接到債務(wù)人的通知表明其已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無(wú)法收回全部應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)；如果在12月31日債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收賬款有可能收不回來(lái)，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無(wú)法償還債權(quán)人的應(yīng)收賬款。對(duì)于這一事項(xiàng)，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，應(yīng)將這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)椴徽搨鶛?quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)只是對(duì)這一情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不能據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。

　　第二，會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以列舉的方式，說(shuō)明了哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中給出的判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。