企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，按規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)計(jì)繳的各種稅款。由于企業(yè)實(shí)際發(fā)生稅負(fù)的時(shí)間與繳稅款的時(shí)間不一致（一般時(shí)間較短），因此，稅款在與稅務(wù)部門(mén)結(jié)算之前就構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)交納的稅金很多，主要有：增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。此外，企業(yè)在某些情況下，還以代理人身份代理國(guó)家向消費(fèi)者征收某種稅金，然后再上交給國(guó)家。如供油單位在售油時(shí)向用油單位征收的燒油特別稅，這種代收代繳的稅金，在上繳國(guó)家之前也形成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。目前我國(guó)在“應(yīng)交稅金”科目下核算的應(yīng)交稅金主要有以下幾個(gè)項(xiàng)目：
�。�1）應(yīng)交增值稅。企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定的時(shí)間和稅率，慶向國(guó)家稅務(wù)部門(mén)計(jì)繳的增值稅款。增值稅是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得收入的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)從1980年起，先后對(duì)機(jī)器機(jī)構(gòu)、農(nóng)業(yè)機(jī)具、自行車、電風(fēng)扇等部分行業(yè)和產(chǎn)品試行增值稅。第二步利改稅后逐步擴(kuò)大了值稅的征收范圍。1994年稅制改革又開(kāi)始普遍征收增值稅。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，從事貨物銷售或進(jìn)口，以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即銷項(xiàng)稅款），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額）中抵扣�，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備增值稅專用發(fā)票和完稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上的價(jià)款或收購(gòu)金額和10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。在會(huì)計(jì)核算中，若企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅。其已支付的增值稅只能記入購(gòu)入化物或接受勞務(wù)的成本。
為了按增值稅的計(jì)稅特點(diǎn)反映應(yīng)交增值稅，可在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級(jí)賬戶。“進(jìn)項(xiàng)稅額”反映企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額�！耙呀欢惤稹狈从称髽I(yè)已交納的增值稅。“銷項(xiàng)稅額”反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值總額�！俺隹谕硕悺狈从称髽I(yè)出口貨物、向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)送單等入關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款�！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”反映企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅的具體賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，一般納稅企業(yè)一般購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)是：首先，在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理時(shí)實(shí)行價(jià)稅分離，價(jià)稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款的部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的成本，屬于增值稅的部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；其次，在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。第二，一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)（或收購(gòu)金額）10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在賬務(wù)處理上，一是要按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)各自憑證上確定的金額（買(mǎi)價(jià)或收購(gòu)金額）扣除10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購(gòu)廢舊物資）的成本；二是扣除的10%部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。第三，小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。由于小規(guī)模納稅企業(yè)具有一般不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額和其銷售額不包括期應(yīng)納稅額等特點(diǎn)。在賬務(wù)處理上與另的企業(yè)也不盡相同。首先小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。第四，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)核算上，進(jìn)口貨物繳納的增值稅，根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證作為記賬依據(jù)，其具體扣稅依據(jù)不同。企業(yè)出口不征收本環(huán)節(jié)的增值稅，即出口貨物的銷項(xiàng)稅額為零，但企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。在會(huì)計(jì)核算上，出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的閉會(huì)稅額，仍應(yīng)記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待收到出口貨物退回的稅金時(shí)，記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。第一，視同銷售的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東、用于集體或個(gè)人消費(fèi)、或作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者等行為，都應(yīng)視同銷售貨物，需計(jì)算繳納增值稅，在會(huì)計(jì)上作為銷項(xiàng)稅額登記入賬。第六，不予抵扣項(xiàng)目的處理。按現(xiàn)行制度規(guī)定，屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能低扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，記入購(gòu)入貨物的及接受貨物的成本。屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入進(jìn)項(xiàng)稅額。第七，減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于實(shí)行增值稅后采取即征即退、先征后退 、先征稅后返還等形式減免的增值稅，按照國(guó)家規(guī)定除有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)（作為補(bǔ)貼收入），對(duì)即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)于收到減免的增值稅時(shí)，計(jì)入利潤(rùn)。
�。�2）應(yīng)交消費(fèi)稅。在企業(yè)取得銷售收后，按國(guó)家規(guī)定的稅率和時(shí)間，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)部門(mén)計(jì)繳的消費(fèi)稅款。為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收閉會(huì)稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一次消費(fèi)稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等），而且指的不含增值稅的銷售額。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)費(fèi)稅時(shí)，要按“應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅款值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
消費(fèi)稅實(shí)行計(jì)價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金抵減產(chǎn)品銷售收入。需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定：第一，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，通過(guò)“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，也應(yīng)，視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；第二，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方尖向委托方勻貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定工抵扣。這里的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于出售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅；第三，需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本，免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外留企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，屬于委托外留企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，則應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅，并按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
�。�3）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)在提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)后，按稅法 規(guī)定應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的營(yíng)業(yè)稅款。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）。營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理主要內(nèi)容有：第一，工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理。工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算。第二，銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不支產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。第三，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的，所以，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅也通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。
�。�4）應(yīng)交資源稅。在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，通過(guò)“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅”科目核算；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)提產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，則通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅”科目核算。
�。�5）應(yīng)交土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土上建筑物及其附著物并取得收入應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳的土地增值稅款。在賬務(wù)處理上，企業(yè)繳納的土地增值稅通過(guò)“”應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅“”等科目核算。
�。�6）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和國(guó)船使用稅。企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的房產(chǎn)稅金、土地使用稅和國(guó)船使用稅。該三項(xiàng)稅款，可通過(guò)“管理費(fèi)用”科目和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、國(guó)船使用稅”科目核算。
�。�7）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，可通過(guò)“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目、“其他業(yè)務(wù)支出”和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”等科目進(jìn)行核算。
�。�8）應(yīng)交所得稅。企業(yè)依照所得稅法規(guī)定。應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅款。
�。�9）應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，按稅法規(guī)定，以固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額（其中更新改造投資項(xiàng)目為建筑工程實(shí)際完成的投資額）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
