用于反映某一時(shí)點(diǎn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益及其鉤稽關(guān)系的資產(chǎn)負(fù)債表。它由企業(yè)集團(tuán)中的母公司于會計(jì)年度終了編制，主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須將母、子公司的內(nèi)部往來項(xiàng)目予以抵消，只有非內(nèi)部交易項(xiàng)目才予以合并。在復(fù)雜權(quán)益法下，合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益和留存利潤數(shù)分別等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益數(shù)和留存利潤數(shù)。
合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在編制工作底稿抵消分錄的基礎(chǔ)上合并而成。各國做法不盡相同。美國實(shí)務(wù)中的一般做法是：
�。�1）借記投資收益，貸記股利和長期股權(quán)投資。抵消投資收益的原因是，這一項(xiàng)目將地利潤中被子公司利潤表中的各項(xiàng)收入和費(fèi)用所取代，如果投資收益不予抵消，就會虛增合并后利潤；抵消控股公司從附屬公司收到股利的原因在于，從企業(yè)集團(tuán)的觀點(diǎn)來看，子公司支付的給母公司的股利只不過是將現(xiàn)金從子公司的銀行存款賬戶轉(zhuǎn)入母公司的銀行存款賬戶而已，兩家公司銀行存款數(shù)額一增一減，對合并后貨幣資金數(shù)額沒有影響。當(dāng)子公司支付給母公司的股利被抵消以后，剩下的股利就是支付給少數(shù)股東的部分，即支付給企業(yè)集團(tuán)之外的企業(yè)或個(gè)人的股利；投資收益表示母公司在子公司權(quán)益的增加，股利表示母公司在子公司權(quán)益的減少，兩者相找的差額，就是母公司年內(nèi)在子公司權(quán)益的凈增加或凈減少，而這種變化均已反映在母公司長期投資賬戶這中，所以用于平衡此筆抵消分錄的數(shù)額必須貸記（或借記）長期股權(quán)投資賬戶，使長期股權(quán)投資賬戶的余額加回到合并時(shí)（或年初）的余額。這是因?yàn)槟陜?nèi)長期股權(quán)投資賬戶的變化只是記錄母公司在子公司稅后利潤中所占份額和子公司收到的股利，而在工作底稿上，構(gòu)成了公司經(jīng)營成果的各項(xiàng)收入、費(fèi)用都要與構(gòu)成母公司經(jīng)營成果的各項(xiàng)收入、費(fèi)用相合并，所以必須把長期股權(quán)投資賬戶回復(fù)到合并時(shí)（或年初）的余額，否則長期股權(quán)投資賬戶的余額與合并時(shí)（或年初）子公司按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股東權(quán)益就不相等，就不能抵消。
�。�2）借記年初股本、資本公積、盈利公積等有關(guān)賬戶，貸記長期股權(quán)投資，將借方小于貸方的差額借記商譽(yù)賬戶。這一處理將調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬戶余額與子公司年初股東權(quán)益相抵消，同時(shí)將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按購買時(shí)分?jǐn)偟耐顿Y成本超過賬面價(jià)值數(shù)進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)商譽(yù)。
�。�3）對已分?jǐn)偟耐顿Y成本超過賬面價(jià)值的數(shù)額作必要的攤銷分錄，借記營業(yè)費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊等賬戶，同時(shí)借記營業(yè)費(fèi)用（商譽(yù)攤銷費(fèi)用）、貸記商譽(yù)等賬戶。
�。�4）抵消母公司與子公司以及子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)測和預(yù)付等項(xiàng)目。應(yīng)借記應(yīng)付項(xiàng)目和預(yù)收項(xiàng)目，貸記應(yīng)收項(xiàng)目和預(yù)付項(xiàng)目。
�。�5）抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷存貨、固定資產(chǎn)、債券的未實(shí)現(xiàn)利潤，確認(rèn)推定損益。
�。�6）子公司所有權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之后以“少數(shù)股權(quán)”項(xiàng)目單獨(dú)列示，也可以列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目之后。
以上是復(fù)雜權(quán)益法下編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的典型做法。若企業(yè)采用簡單權(quán)益法或成本法，合并前首先要在工作底稿上將其轉(zhuǎn)換成復(fù)雜權(quán)益法下的分錄，轉(zhuǎn)換后三種方法下編制出的合并資產(chǎn)負(fù)債表相同。按上述順序編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表具有以下特點(diǎn)：（1）合并后凈資產(chǎn)各項(xiàng)目的價(jià)值等于母公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值加子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值減本期攤銷數(shù)；（2）商譽(yù)以本期期末的未攤銷數(shù)列示；（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目分別等于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；（4）合并資產(chǎn)負(fù)債表上的留存利潤數(shù)額根據(jù)合并留存利潤表中的期末留存利潤數(shù)額列示。
我國財(cái)政部頒布的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制作了如下規(guī)定：（1）母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的數(shù)額相抵消。對于非全資子公司，應(yīng)借記投資收益、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，貸記長期投資、提取盈余公積、應(yīng)付利潤、少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。上述抵消分錄的差額借或貸記合并價(jià)差賬戶。對于全資子公司，抵消分錄中去掉“少數(shù)股東損益”和少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目即可。對于子人公司之間相互投資，母公司應(yīng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目相應(yīng)地予以抵消。（2）母公司與子公司及子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，抵消時(shí)借記應(yīng)付和預(yù)收項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付項(xiàng)目。（3）對于母子公司之間以及子公司相互之間的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵消時(shí)應(yīng)借記應(yīng)付賬款，貸記應(yīng)收賬款，同時(shí)抵消應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記管理費(fèi)用等賬戶。（4）內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)購銷所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤等均應(yīng)抵消。（5）子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前單列一類，以總額反映。所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額以合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。
由于我國母公司對長期股權(quán)投資的記賬采用簡單權(quán)益法，而且編制合并會計(jì)報(bào)表前不加以調(diào)整，故不存在美國做法中合并會計(jì)報(bào)表之間勾稽關(guān)系。
