在形成控制與被控制關(guān)系之后，母公司持有子公司股份比例的增加或減少。母公司持股比例的變動(dòng)增加了計(jì)算合并商譽(yù)及編制合并報(bào)表的復(fù)雜性。
分次取得股份 在現(xiàn)實(shí)生活中，母公司可能通過(guò)分次取得子公司股份來(lái)達(dá)到控制子公司的目的，甚至在達(dá)到50%以上股份時(shí)，仍會(huì)進(jìn)一步購(gòu)入子公司的股份。分次取得子公司股份完成合并所面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題是，在哪一時(shí)點(diǎn)確定子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。理論上說(shuō)，每次購(gòu)入股份時(shí)，應(yīng)確定子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并計(jì)算商譽(yù)。但是，在取得股份比例不大時(shí)，公允價(jià)值的信息一般難以得到，而且考慮到提供信息的成本與效益，因此，在母公司尚未取得半數(shù)以上子公司的股份時(shí)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，可以將長(zhǎng)期股票投資成本與所取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額全部計(jì)作商譽(yù)。在母公司達(dá)到了足以控制子公司的持股比例之時(shí)，再確定子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。然后，按照正常的合并程序編制合并報(bào)表。
如果母公司在取得少數(shù)股權(quán)時(shí)，所支付的代價(jià)少于少數(shù)肌權(quán)的賬面價(jià)值，這一差額可確認(rèn)為遞筵 貸項(xiàng)（負(fù)商譽(yù)），或按比例分?jǐn)偟匠袃r(jià)證券之外的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，調(diào)整這些項(xiàng)目的公允價(jià)值。但若這一差額為數(shù)不大，也可直接沖銷(xiāo)前幾次購(gòu)入股份時(shí)所產(chǎn)生的商譽(yù)。
出售子公司股份 母公司在持有子公司50%以上股份時(shí)，也可能因缺乏資金，或子公司的經(jīng)營(yíng)情況不盡人意，出出售其中一部分股份，但出售后母公司的持股比例仍超過(guò)50%，以達(dá)到有效控制的目的。
母公司出售一部分子公司的普通股，其性質(zhì)與處置非流動(dòng)資產(chǎn)一樣。母公司要將已售子公司普通股份的賬面價(jià)值從長(zhǎng)期股票投資賬戶(hù)中減去，賬面價(jià)值與所取得的價(jià)款間的差額調(diào)整投資收益。所出售股份的投資成本可按個(gè)別認(rèn)定法或先進(jìn)出法計(jì)算確定。在出售一部分子公司股份后，母公司應(yīng)按新的持股比例確認(rèn)投資收益。在編制合并報(bào)表時(shí)，基本的抵消與調(diào)整分錄不變，只是少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東利潤(rùn)有了增加，即按新的少數(shù)股權(quán)比例確認(rèn)少數(shù)股東利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益。
