「摘要」本文是筆者學習企業(yè)會計準則的心得和手記。
2006年2月15日，財政部在人民大會堂召開了中國會計審計準則體系發(fā)布會，正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，這是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。
回顧我國會計發(fā)展的歷程，在計劃經(jīng)濟時代，我們基本沒有自己的會計制度和會計準則。傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)以完成政府下達的指令計劃為主要任務，原料供給、生產(chǎn)任務、銷售對象都主要由政府決定，在這種情況下，會計僅僅是簡單的簿記工作，會計工作和會計人員長期得不到應有的重視。隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)不再是簡單的“生產(chǎn)工廠”，而是真正參與市場競爭的主體，會計不僅承擔著反映財務狀況、計量經(jīng)營成果的職能，而且起到管理、控制、決策的作用。企業(yè)規(guī)模不斷壯大、股權(quán)結(jié)構(gòu)日趨多元化，使得現(xiàn)有投資者、潛在投資者、債權(quán)人、供應商、客戶、員工、政府和社會公眾都對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的透明度提出了更高的要求。同時，資本市場不斷發(fā)展、全球經(jīng)濟一體化，使得企業(yè)之間的競爭不僅僅是國內(nèi)企業(yè)的競爭，而是國際企業(yè)的競爭。建立一套既適應中國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，又順應國際趨同形勢的會計、審計準則體系，將對我國社會主義市場經(jīng)濟健康運行起到重要的推動作用。
筆者作為財政部首期全國高級會計人才培訓班的學員，在企業(yè)會計準則體系正式發(fā)布前，就對會計準則的討論稿進行了學習，并在下屬企業(yè)對會計準則討論稿進行了模擬運行，現(xiàn)就會計準則討論稿在企業(yè)模擬運行中的問題提出了建議。在新企業(yè)會計準則正式發(fā)布后，又認真學習了新企業(yè)會計準則體系，下面就來談談我個人學習新企業(yè)會計準則體系的一些認識。
一、對新企業(yè)會計準則體系的認識
（一）理念先進
新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，以提高會計信息質(zhì)量、維護社會經(jīng)濟秩序為宗旨，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的先進理念�！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》明確指出，“財務會計報告的目的是財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息”，企業(yè)提供的會計信息應當真實可靠，具有相關(guān)性、清晰性和可比性，便于財務會計報告使用者理解和決策。新發(fā)布的企業(yè)會計準則，按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，目的就是促進企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)。企業(yè)會計準則體系的發(fā)布，為投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康發(fā)展提供了制度的保證。
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新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系由39項會計準則構(gòu)成，其中基本準則1項，具體會計準則38項。在整個企業(yè)會計準則體系中，《企業(yè)會計準則——基本準則》起著統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則、財務報表的列報等，相當于國際會計準則理事會編報財務報表的框架和美國財務會計準則委員會的概念框架。具體會計準則根據(jù)基本準則制定，分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求，如《企業(yè)會計準則第1號——存貨》、《企業(yè)會計準則第2號——投資性房地產(chǎn)》等；特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求，如《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》等準則項目；報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》等準則項目。另外，對于全面采用新的企業(yè)會計準則體系如何過渡，在《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》單項準則中規(guī)范了銜接辦法，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和實務可操作性，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
（三）國際趨同
新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件、計量原則，強調(diào)了財務報表列報項目的真實性和可靠性，同時，既堅持歷史成本原則，又引入公允價值概念，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。雖然新發(fā)布的企業(yè)會計準則在公允價值使用、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方披露和同一控制下的企業(yè)合并等方面與國際會計準則還存在著差異，但是這些差異是符合中國的法律要求、文化習慣和經(jīng)濟發(fā)展實際的，并且得到了國際會計界的尊重和認同。國際會計準則理事會主席戴維·泰迪爵士在中國會計審計準則體系發(fā)布會上的發(fā)言就肯定了“中國企業(yè)會計準則與國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則（IFRSs）之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同”。國際會計準則理事會還希望中國進一步加強研究，為他們制定高質(zhì)量的國際財務報告準則提供幫助。
二、實施新企業(yè)會計準則對企業(yè)的實踐意義
（一）有利于企業(yè)提高財務管理水平
企業(yè)會計準則是市場經(jīng)濟“游戲規(guī)則”的重要組成部分。新發(fā)布的企業(yè)會計準則對會計要素的確認、計量和信息披露作出了更加嚴格、規(guī)范、系統(tǒng)的要求。一方面，要求企業(yè)進一步夯實資產(chǎn)質(zhì)量，有效控制財務風險，正確衡量經(jīng)營績效；另一方面，要求企業(yè)規(guī)范會計核算行為，提高財務報告質(zhì)量，增加會計信息透明度。通過實施新企業(yè)會計準則體系，促進企業(yè)不斷提高財務管理水平。
（二）有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)普遍建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)的所有者和管理者之間存在著委托和代理的關(guān)系，由于委托人和代理人之間存在目標不一致、信息不對稱、委托代理契約不健全等原因，使得委托人很難監(jiān)控代理人的行為。新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，會計信息披露內(nèi)容更加透明，財務報表體系更加完整，財務報表附注更加詳細，有利于企業(yè)建立激勵與約束相容的績效評價體系，減少委托成本，提高代理效率，完善法人治理結(jié)構(gòu)。
（三）有利于企業(yè)實施國際化戰(zhàn)略
會計是國際通用的商業(yè)語言。隨著經(jīng)濟全球一體化的深入，資本的國際間流動和企業(yè)的跨地區(qū)發(fā)展日益頻繁，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟之間的聯(lián)系更加緊密。此次新發(fā)布的企業(yè)會計準則與國際財務報告準則基本趨同，按照新發(fā)布的企業(yè)會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表之間的差異很小，有利于中國企業(yè)實施“走出去”的國際化戰(zhàn)略，到海外上市、進行海外融資、拓展國際業(yè)務、開展國際并購等。同時，執(zhí)行新發(fā)布的企業(yè)會計準則，還有助于實施國際化戰(zhàn)略的企業(yè)對世界500強企業(yè)的全面比對，找出差距，提高核心競爭能力。
新企業(yè)會計準則體系將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新發(fā)布的企業(yè)會計準則與原有的會計制度和會計準則相比，理念更先進、體系更完整、內(nèi)容更豐富，對會計人員的職業(yè)判斷能力要求也更高。準確理解和運用新企業(yè)會計準則體系，將有助于提高企業(yè)管理水平，因此學習掌握新企業(yè)會計準則體系，是今后一段時間內(nèi)會計人員、管理人員乃至企業(yè)領導人的重要任務。
