隨著交通資金使用規(guī)模的不斷擴(kuò)大、資金管理要求的不斷提高以及對(duì)資金使用安全的日趨重視，交通行政主管部門(mén)資金收支內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱“交通資金內(nèi)部控制”）不僅引起了財(cái)務(wù)部門(mén)足夠的重視，同時(shí)也已引起了各級(jí)交通主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。交通資金內(nèi)部控制的理論研究更趨成熟，實(shí)踐探索更趨深入。筆者認(rèn)為，以下幾個(gè)問(wèn)題是交通行政主管部門(mén)（本文側(cè)重于地〈市〉級(jí)及以下的交通行政主管部門(mén)）在交通資金內(nèi)部控制實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)加以注意的。
一、交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路的確定
交通資金內(nèi)部控制的核心是資金收支的控制，控制的目標(biāo)是資金收支的合規(guī)、合法以及資金使用的安全、高效。基于這樣的考慮，交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的思路應(yīng)當(dāng)圍繞交通資金收支流向這一主線來(lái)進(jìn)行，即從交通資金的撥入（收入）、撥出（使用）過(guò)程中的各環(huán)節(jié)考慮控制的形式、方法及手段，并形成環(huán)環(huán)緊扣的控制鏈，使交通資金始終處于嚴(yán)密的控制之中。從這個(gè)意義上講，交通資金內(nèi)部控制的控制鏈必須是封閉的，不能缺控。
封閉的交通資金內(nèi)部控制鏈的建立是以各種性質(zhì)交通資金收支流向?yàn)榛A(chǔ)的，因此，對(duì)交通資金收支流向主、分支各環(huán)節(jié)、各關(guān)鍵點(diǎn)的了解、分析是否全面、完整和透徹，是確保所建立的控制鏈?zhǔn)欠穹忾]的前提，也就是說(shuō)，在建立交通資金內(nèi)部控制控制鏈之前，必須進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，以掌握建立封閉控制鏈所必需的基礎(chǔ)資料，所有環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)均不得遺漏。
二、交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中不容忽視的基本原則
確定科學(xué)合理的交通資金內(nèi)部控制模式是交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。所謂交通資金內(nèi)部控制模式指的是交通資金內(nèi)部控制運(yùn)作的基本框架，它決定了交通資金內(nèi)部控制的運(yùn)作程序和運(yùn)作環(huán)節(jié)，但它又受各單位行政管理模式和管理要求所制約。因此，按交通資金內(nèi)部控制要求改進(jìn)單位行政管理模式和管理要求是建立科學(xué)合理的交通資金內(nèi)部控制模式的前提。交通資金內(nèi)部控制需要遵循的原則很多，本文不一一述及，但以下幾項(xiàng)基本原則是建立交通資金內(nèi)部控制制度中改進(jìn)單位行政管理模式和管理要求所不容忽視的。
（一）預(yù)算原則
預(yù)算管理是強(qiáng)化交通行政主管部門(mén)資金管理的重要手段，因而交通行政主管部門(mén)在資金管理上必須堅(jiān)持預(yù)算管理原則，所有資金收支都必須納入預(yù)算范圍，所有納入預(yù)算范圍的資金收支都必須納入法定賬戶核算，不得有任何游離于預(yù)算和法定賬戶以外的資金收支。交通行政主管部門(mén)制定的預(yù)算制度應(yīng)充分考慮其全面、細(xì)化和可操作。交通行政主管部門(mén)必須維護(hù)所制定的預(yù)算制度的嚴(yán)肅性，任何部門(mén)、任何個(gè)人都不得超越預(yù)算制度的約束，要堅(jiān)決杜絕預(yù)算制度流于形式。
�。ǘ┦跈�(quán)原則
授權(quán)指的是交通行政部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)將資金使用審批權(quán)按一定的范圍和額度授予其他的分管領(lǐng)導(dǎo)。大量事實(shí)證明，“一支筆”審批不可取，審批權(quán)限過(guò)于分散也不可取，因此，在資金使用審批上的適度授權(quán)是必須的，一方面，它可以防止“一言堂”，另一方面還可以提高工作效率。必須注意的是， 受權(quán)人只能在授權(quán)權(quán)限內(nèi)行使審批權(quán)限（包括范圍和額度），不得超越。同時(shí)，授權(quán)人與受權(quán)人之間應(yīng)當(dāng)保持資金使用信息的暢通，以便授權(quán)人全面掌握和控制。
�。ㄈ﹨f(xié)同原則
交通資金收支控制不只是單位主管領(lǐng)導(dǎo)（包括受權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，下同）和財(cái)務(wù)人員的事，其他領(lǐng)導(dǎo)、其他部門(mén)和其他人員都有責(zé)任共同實(shí)施好交通資金的內(nèi)部控制。因此，交通行政主管部門(mén)在資金收支控制上應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持協(xié)同原則。主管領(lǐng)導(dǎo)、其他領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)、其他部門(mén)以及其他人員在交通資金收支控制中的相互關(guān)系及其職責(zé)必須明確，并形成封閉式的交通資金內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)整體聯(lián)動(dòng)，協(xié)同控制，確保交通資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
（四）獎(jiǎng)懲原則
交通資金內(nèi)部控制雖是交通資金管理的內(nèi)在要求，但人為因素對(duì)交通資金內(nèi)部控制結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，因此，在交通資金內(nèi)部控制中實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對(duì)可以實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制的控制內(nèi)容都應(yīng)實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制。獎(jiǎng)懲機(jī)制的落腳點(diǎn)應(yīng)落實(shí)在“控制”二字上，對(duì)控制得好的部門(mén)和人員可以給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對(duì)控制得不到位的甚至造成資金損失的，應(yīng)當(dāng)給予必要的懲處甚至追究相關(guān)責(zé)任。通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制的實(shí)行，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)和全體人員執(zhí)行交通資金內(nèi)部控制制度的積極性和自覺(jué)性，從而促進(jìn)交通資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行真正落到實(shí)處。
三、交通資金內(nèi)部控制控制要點(diǎn)舉例
交通資金內(nèi)部控制的內(nèi)容很多，且隨各交通行政主管部門(mén)管理體制、管理模式和管理要求的不同而各異。因此，本文僅舉幾例控制內(nèi)容對(duì)控制要點(diǎn)予以探討。
�。ㄒ唬┵~戶控制
賬戶控制包括核算賬戶控制和銀行開(kāi)戶控制。核算賬戶是指單位會(huì)計(jì)核算賬戶，只能是法定核算賬戶（包括上級(jí)文件規(guī)定必須單獨(dú)設(shè)立的核算賬戶），堅(jiān)決杜絕非法定核算賬戶的存在，堅(jiān)決杜絕“小金庫(kù)”的存在。
銀行開(kāi)戶（賬戶）是資金收支的基礎(chǔ)，也是資金收支控制的源頭。對(duì)上級(jí)有明確開(kāi)戶規(guī)定的，嚴(yán)格按上級(jí)規(guī)定開(kāi)設(shè)銀行賬戶；對(duì)上級(jí)無(wú)明確開(kāi)戶規(guī)定的（如部、省、市撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)），銀行開(kāi)戶必須嚴(yán)格控制，原則上只能開(kāi)設(shè)一個(gè)銀行賬戶，要防止多頭開(kāi)戶而可能導(dǎo)致的失控。另外，銀行賬戶間資金的劃轉(zhuǎn)既要符合規(guī)定，同時(shí)也必須嚴(yán)格控制，要防止通過(guò)銀行賬戶間資金的劃轉(zhuǎn)而變相改變資金的性質(zhì)，并導(dǎo)致可能發(fā)生的違規(guī)使用資金。
交通行政主管部門(mén)按上級(jí)規(guī)定開(kāi)設(shè)的專項(xiàng)核算賬戶和銀行賬戶，只能核算與專項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的資金收支業(yè)務(wù)，不得核算和辦理與專項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的資金收支業(yè)務(wù)。
法定賬戶的開(kāi)設(shè)由本單位財(cái)務(wù)部門(mén)辦理，并符合規(guī)定的程序和要求，其他部門(mén)不得辦理賬戶的開(kāi)設(shè)。所有法定賬戶均不得給其他單位或個(gè)人借用。
�。ǘ⿲ｍ�(xiàng)業(yè)務(wù)撥款控制
交通行政主管部門(mén)收到專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款，由單位財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)撥款用途和有關(guān)文件在相關(guān)法定賬戶中核算，嚴(yán)禁將專項(xiàng)撥款串戶存儲(chǔ)和核算。凡客觀原因造成串戶的，財(cái)務(wù)部門(mén)必須及時(shí)辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，以確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的專戶存儲(chǔ)和專戶核算。
交通行政主管部門(mén)相關(guān)職能部門(mén)間應(yīng)當(dāng)保持有關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款信息及其它有關(guān)信息的暢通，文件收發(fā)部門(mén)對(duì)上級(jí)相關(guān)文件的送閱應(yīng)盡可能考慮到所有相關(guān)職能部門(mén)，尤其不能遺漏財(cái)務(wù)部門(mén)，以確保財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)、正確地辦理專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款存儲(chǔ)和核算。財(cái)務(wù)部門(mén)在收到不明性質(zhì)的上級(jí)撥款后，應(yīng)主動(dòng)與其他部門(mén)或撥款單位取得聯(lián)系，及時(shí)查清撥款用途，確保專項(xiàng)撥款的正確核算。對(duì)所有專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款，財(cái)務(wù)部門(mén)均必須向撥款單位開(kāi)具收款收據(jù)，并按規(guī)定入賬。
�。ㄈ┬姓�(jīng)費(fèi)使用控制
交通行政主管部門(mén)的行政經(jīng)費(fèi)一般由財(cái)政部門(mén)通過(guò)部門(mén)預(yù)算予以安排。行政經(jīng)費(fèi)使用控制關(guān)鍵體現(xiàn)在控制內(nèi)容和控制主體兩個(gè)方面，其中控制主體是主要的方面。從控制的內(nèi)容上講，關(guān)鍵是控制超定額和超范圍支出；從控制主體上講，關(guān)鍵是主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)。為使超定額和超范圍支出能得到有效控制，首先，主管領(lǐng)導(dǎo)必須有強(qiáng)烈的預(yù)算意識(shí)，審批權(quán)限要在預(yù)算的約束之下行使，同時(shí)在有關(guān)支出項(xiàng)目形成決策前應(yīng)當(dāng)征求財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，切忌主觀武斷。在支出審批上要做到財(cái)務(wù)審核在前，領(lǐng)導(dǎo)審批在后；其次，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期（根據(jù)單位具體情況而定）向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度，保持預(yù)算執(zhí)行情況信息的暢通，以便主管領(lǐng)導(dǎo)通盤(pán)掌握控制。另外，經(jīng)辦部門(mén)及其分管領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，要自覺(jué)主動(dòng)地服從預(yù)算管理和預(yù)算約束，尤其不能刻意辦理可辦可不辦的支出業(yè)務(wù)。
�。ㄋ模⿲ｍ�(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制
一般情況下，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款都是有專門(mén)用途的撥款，有些撥款還有使用時(shí)間要求，因此，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的使用應(yīng)貫徹“�？顚Ｓ�、及時(shí)撥付（使用）”的原則，堅(jiān)決杜絕將專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款挪作他用以及防止長(zhǎng)期掛賬。
在專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制中，首先必須根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的性質(zhì)明確專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制的責(zé)任部門(mén)（專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)），然后根據(jù)以下要求使用撥款：
業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定和專項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理進(jìn)度提出專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用申請(qǐng)，報(bào)分管專項(xiàng)業(yè)務(wù)的分管領(lǐng)導(dǎo)初審，再報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)撥付資金。對(duì)需再下?lián)艿膶ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)撥款，應(yīng)當(dāng)有下?lián)苜Y金的書(shū)面文件；對(duì)需分批次下?lián)艿�，�?shū)面文件中應(yīng)予明確。
專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款中屬交通行政主管部門(mén)直管工程建設(shè)資金的使用，應(yīng)當(dāng)建立“資金撥付程序制度”，即必須履行相關(guān)手續(xù)（如監(jiān)理簽證、計(jì)量、驗(yàn)收等手續(xù)）后方可撥付資金，相關(guān)手續(xù)不齊全的，財(cái)務(wù)上不予撥付資金。一般情況下，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用應(yīng)控制在專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款到賬額度以內(nèi)。
專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)當(dāng)保持與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通，掌握專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的使用情況，以便及時(shí)辦理專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的使用（或撥付）。無(wú)特殊情況，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款應(yīng)當(dāng)及時(shí)使用（或撥付），防止長(zhǎng)期掛賬而可能導(dǎo)致的挪用。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按月向主管領(lǐng)導(dǎo)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)報(bào)告專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款到賬、使用及余額情況。
�。ㄎ澹┩鶃�(lái)資金控制
往來(lái)資金控制包括債權(quán)債務(wù)資金支付控制和債權(quán)債務(wù)清理控制兩個(gè)部分。債務(wù)資金支付控制中不包括列入債務(wù)類科目核算的專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制。
1.往來(lái)資金支付控制
�。�1）債權(quán)資金支付控制
債權(quán)資金支付是指需提前支付（預(yù)借）資金待后結(jié)算轉(zhuǎn)支出的資金支付。交通行政主管部門(mén)一律不得辦理公款私借。債權(quán)資金支付必須嚴(yán)格審批手續(xù)，相關(guān)的原始憑證必須齊全，否則財(cái)務(wù)上不予支付資金。
（2）債務(wù)資金支付控制
一般情況下，債務(wù)資金支付由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)控制，無(wú)特殊情況的，債務(wù)資金應(yīng)當(dāng)及時(shí)支付。有協(xié)議（合同）等規(guī)定的債務(wù)資金按協(xié)議（合同）規(guī)定要求支付。需由相關(guān)職能部門(mén)辦理支付手續(xù)的債務(wù)資金支付，必須取得相關(guān)支付手續(xù)后方可支付。
2.往來(lái)資金清理控制
往來(lái)資金清理的范圍是指規(guī)定時(shí)間（根據(jù)各單位具體情況而定）以內(nèi)未處理完畢且不再發(fā)生的往來(lái)資金，包括債權(quán)清理和債務(wù)清理兩個(gè)部分。一般情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)為往來(lái)資金清理的組織責(zé)任部門(mén)，相關(guān)職能部門(mén)和人員為往來(lái)資金清理的具體責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人。
（1）債權(quán)清理控制
債權(quán)屬交通行政主管部門(mén)資產(chǎn)的一部分，應(yīng)盡最大努力收回。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與債務(wù)單位核對(duì)債權(quán)，并取得債務(wù)單位的書(shū)面回折，以確保債權(quán)的追索權(quán)。對(duì)確已無(wú)法收回的債權(quán)，按以下要求進(jìn)行清理：
一般債權(quán)由財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)賬簿記錄、有關(guān)原始文件和處置權(quán)限向主管領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面處理建議，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。必要時(shí)必須報(bào)經(jīng)上級(jí)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。
債權(quán)清理需組織專人進(jìn)行的，由財(cái)務(wù)部門(mén)提出組織清理方案，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，相關(guān)職能部門(mén)及人員必須予以配合。
債權(quán)清理實(shí)行債權(quán)原經(jīng)辦人為清理第一責(zé)任人的原則，原經(jīng)辦人調(diào)離本單位或離（退）休的，應(yīng)設(shè)法與其取得聯(lián)系，索取有關(guān)原始憑證或回憶資料，作為債權(quán)清理的依據(jù)；與原經(jīng)辦人確已無(wú)法取得聯(lián)系的，財(cái)務(wù)部門(mén)必須在債權(quán)處理建議書(shū)上予以注明。
（2）債務(wù)清理控制
對(duì)債務(wù)資金原則上應(yīng)盡量支付給債權(quán)人，由于客觀原因確已無(wú)法支付的，由財(cái)務(wù)部門(mén)向主管領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面處理建議，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。
�。┦湛钍論�(jù)使用控制
收款收據(jù)是單位資金收入的基礎(chǔ)，收款收據(jù)使用管理失控將會(huì)導(dǎo)致單位資金收入管理的混亂，至少存在單位資金收入管理混亂的因素。因此，交通行政主管部門(mén)必須建立嚴(yán)格的收款收據(jù)使用管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。收款收據(jù)使用控制的關(guān)鍵點(diǎn)有以下兩個(gè)方面，一是所有資金收入都必須向資金付出單位出具收款收據(jù)；二是必須建立嚴(yán)格的收款收據(jù)使用銷號(hào)制度，即只有當(dāng)開(kāi)出收款收據(jù)的資金到賬后方可銷號(hào)。收款收據(jù)使用銷號(hào)按月進(jìn)行，對(duì)收款收據(jù)使用人留存的未使用收款收據(jù)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行驗(yàn)證。
四、交通資金內(nèi)部控制結(jié)果評(píng)價(jià)
交通行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期（根據(jù)各單位具體情況而定）對(duì)交通資金內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)實(shí)際上是對(duì)交通資金內(nèi)部控制的再控制。交通資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)著重抓好以下三個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)交通資金內(nèi)部控制的有效程度，即原設(shè)計(jì)的交通資金內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制模式、控制程序以及控制方法是否符合本單位的實(shí)際情況，控制是否有效；二是評(píng)價(jià)交通資金內(nèi)部控制制度的適應(yīng)程度，即原設(shè)計(jì)的交通資金內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)變化了的新的情況，需做怎樣的調(diào)整。交通行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)選擇專門(mén)方法和按照一定工作要求并仍圍繞交通資金收支流向這根主線對(duì)交通資金內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并寫(xiě)出評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告。評(píng)價(jià)工作中要防止“無(wú)事則安”的思想觀念和工作態(tài)度；三是根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)交通資金內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整、修訂、增補(bǔ)和完善。
五、交通資金內(nèi)部控制控制責(zé)任
交通資金內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，制定交通資金內(nèi)部控制制度不是這個(gè)系統(tǒng)工程的全部，交通資金內(nèi)部控制制度的落腳點(diǎn)是執(zhí)行制度，只有制度和執(zhí)行都到位了，這個(gè)系統(tǒng)工程才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而落實(shí)責(zé)任又是確保交通資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的一個(gè)重要手段，因此，交通行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立交通資金內(nèi)部控制控制責(zé)任制度，要明確交通資金收支流向各環(huán)節(jié)和各關(guān)鍵點(diǎn)控制人應(yīng)履行的職責(zé)以及控制責(zé)任，對(duì)失控的控制人必須追究相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)于沒(méi)有履行好控制職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任條款，應(yīng)盡可能做到具體、細(xì)化。只有切實(shí)落實(shí)了交通資金內(nèi)部控制責(zé)任，才能圓滿實(shí)現(xiàn)建立交通資金內(nèi)部控制制度的初衷。
