財(cái)政部頒布并實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》以及涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)九個(gè)方面的具體規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提供了依據(jù)，同時(shí)，它也是事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的依據(jù)。
一、 內(nèi)部控制的原則
（一）合法性原則。事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。
�。ǘ⿲�(shí)用性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合單位的實(shí)際情況。
�。ㄈ�(quán)威與廣泛相結(jié)合原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
�。ㄋ模┫嗷ブ萍s原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
（五）成本效益原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。
二、 事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所劃分的九大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為我們制定自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部控制提供了總體的框架，不管是何種單位，都可以針對(duì)自己的常規(guī)業(yè)務(wù)，按照基本規(guī)范的原則來(lái)劃分。而事業(yè)單位不同于企業(yè)，特別是財(cái)政撥款、不以盈利不目的的事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)相對(duì)企業(yè)要少些，筆者認(rèn)為主要有三方面內(nèi)容：貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)首先要根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)去設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)受到效益成本原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)才能建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。關(guān)鍵的控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。
只要找到關(guān)鍵的控制點(diǎn)，事業(yè)單位即可從不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和程序控制等方面設(shè)計(jì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。
所謂不相容職務(wù)相互分離控制，就是要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
所謂授權(quán)批準(zhǔn)控制，就是要求涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
所謂程序控制，就是根據(jù)工作流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確各環(huán)節(jié)相關(guān)崗位的職責(zé)、工作內(nèi)容等。下面根據(jù)以上所說(shuō)的事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容，談?wù)勈聵I(yè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。
�。ㄒ唬┴泿刨Y金的內(nèi)部控制
事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：貨幣資金支出和保管，授權(quán)批準(zhǔn)，不相容崗位分離。
在制度設(shè)計(jì)上可以從以下幾個(gè)方面去考慮。
1.不相容崗位分離制度
�。�1）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
�。�2）財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。用于結(jié)算的印鑒要分開(kāi)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法人章要分開(kāi)。
�。�3）按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
�。�4）單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
�。�5）單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員，根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換。
2.授權(quán)批準(zhǔn)制度
（1）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 （2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（3）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。
3.控制程序
（1）支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
�。�2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。
（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)�。�?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
（4）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
4.其他控制措施
�。�1）定期核對(duì)銀行賬戶(hù)。單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。
�。�2）定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確�，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。
�。�3）限制接近。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
�。�4）票據(jù)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
（5）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。
�。ǘ┎少�(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款。在制度設(shè)計(jì)上可以從以下幾個(gè)方面去考慮。
1.不相容職務(wù)分離
�。�1）請(qǐng)購(gòu)與審批。采購(gòu)業(yè)務(wù)申請(qǐng)必須由使用部門(mén)提出，如學(xué)校的教學(xué)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)。而采購(gòu)申請(qǐng)的審批由申請(qǐng)部門(mén)之外的采購(gòu)部門(mén)或其他授權(quán)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施。
�。�2）詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商。采購(gòu)詢(xún)價(jià)人員負(fù)責(zé)與采購(gòu)商品供應(yīng)商進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，但詢(xún)價(jià)人員不得負(fù)責(zé)選擇供應(yīng)商。
�。�3） 采購(gòu)合同的訂立與審定。采購(gòu)合同的簽訂、談判主要由采購(gòu)部門(mén)人員完成，而合同的審定業(yè)務(wù)則由采購(gòu)部門(mén)外的人員完成。
�。�4）采購(gòu)與驗(yàn)收。采購(gòu)合同的實(shí)施一般由采購(gòu)部門(mén)完成，而商品的驗(yàn)收一般由倉(cāng)庫(kù)或使用部門(mén)完成。
�。�5）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。采購(gòu)、驗(yàn)收人員或部門(mén)主管不得兼任會(huì)計(jì)記錄工作。
�。�6）付款審批與付款執(zhí)行。付款審批由使用部門(mén)主管、分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)，付款執(zhí)行由出納或采購(gòu)人員負(fù)責(zé)，另外付款審批與執(zhí)行人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)詢(xún)價(jià)和選擇供應(yīng)商的業(yè)務(wù)。最后付款執(zhí)行與記錄崗位要分離。
單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2.授權(quán)批準(zhǔn)制度
（1）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
（2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
�。�3）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
�。�4）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。
�。�5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。
3.控制程序
（1）請(qǐng)購(gòu)與審批控制。建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。
�。�2）采購(gòu)。采購(gòu)前充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購(gòu)、使用等部門(mén)共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。小額零星采購(gòu)也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門(mén)事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。單位應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。
�。�3）驗(yàn)收。應(yīng)建立催收制度，督促供應(yīng)商按期交貨。采購(gòu)的商品運(yùn)到后，須由驗(yàn)收部門(mén)清點(diǎn)數(shù)量，檢驗(yàn)質(zhì)量，出具驗(yàn)收證明。
（4）付款控制。單位財(cái)會(huì)部門(mén)收到收料單、驗(yàn)收單和采購(gòu)發(fā)票后，應(yīng)與合同（副本）進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤財(cái)務(wù)主管審核后，才辦理付款業(yè)務(wù)。
4.其他控制措施
�。�1）單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。
�。�2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
�。�3）單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置。
1.不相容職務(wù)分離
�。�1）資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離；
�。�2）實(shí)物賬與財(cái)務(wù)明細(xì)賬必須核對(duì)一致；
�。�3）資產(chǎn)的配置與使用相分離；
�。�4）資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離；
�。�5）資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離。
2.授權(quán)批準(zhǔn)制度
（1）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
（2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
�。�3）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
3.控制措施
實(shí)物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全完整而采取的財(cái)務(wù)控制措施。主要有以下幾點(diǎn)。
（1）限制接近。嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全，如對(duì)接近固定資產(chǎn)實(shí)物和固定資產(chǎn)重要記錄的人員要進(jìn)行限制。
（2）及時(shí)入賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬。
（3）永續(xù)盤(pán)存制。對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資都必須采用永續(xù)盤(pán)存的方法，隨時(shí)反映其收、發(fā)、存情況；定期盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。
�。�4）建立會(huì)計(jì)檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。
�。�5）建立實(shí)物資產(chǎn)維修管理制度。主要是對(duì)維修申請(qǐng)和資金使用、維修程序進(jìn)行審批控制。
（6）建立實(shí)物資產(chǎn)處置管理制度。主要是對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢的授權(quán)審批、資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)處理等方面的控制。
四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有內(nèi)部形式和外部形式，其內(nèi)部形式是通過(guò)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和制度監(jiān)督實(shí)現(xiàn)；而外部形式則表現(xiàn)為社會(huì)形式和政府形式，它是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行再控制、再監(jiān)督。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強(qiáng)制性，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，更多地依賴(lài)內(nèi)部控制環(huán)境。這就要求有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。內(nèi)部控制存在一定的局限性，如管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，人員素質(zhì)不高等，都會(huì)直接影響控制系統(tǒng)運(yùn)行的結(jié)果。所以，單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以實(shí)施。
