計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)企經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)天下，沒(méi)有稅收籌劃的基礎(chǔ)。隨著國(guó)家的改革開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)能夠自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，進(jìn)行稅收籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)重要內(nèi)容。在此，筆者結(jié)合本單位在營(yíng)業(yè)稅方面的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)與大家一起探討遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃。
首先我們需要明確什么是稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在不違反當(dāng)前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過(guò)事先規(guī)劃和安排，選擇一種對(duì)納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到總體稅負(fù)最小化。稅收籌劃具有如下幾個(gè)基本特征。
1.合法性：稅收籌劃必須在當(dāng)前國(guó)家稅法及其他相關(guān)法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行。合法性正是稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅的本質(zhì)特征。
2.籌劃性：所有的稅收籌劃都是事前精心策劃，周密安排，具有很強(qiáng)的目的性和可控性。
3.選擇性：所有的稅收籌劃都是根據(jù)籌劃目的，在諸多可行的納稅方案中選擇出最優(yōu)方案。
一般而言，稅收籌劃均是圍繞納稅主體、稅率和應(yīng)納稅額展開(kāi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅主體是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人；營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
大型遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入適用運(yùn)輸企業(yè)的稅率（稅率為3%），企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，稅率的籌劃方面已無(wú)多大空間，籌劃工作主要圍繞納稅主體和營(yíng)業(yè)額兩個(gè)重點(diǎn)展開(kāi)。近幾年來(lái)，中海集裝箱運(yùn)輸股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）在財(cái)務(wù)管理方面也日漸重視稅務(wù)籌劃工作，尤其在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃方面，圍繞納稅主體和營(yíng)業(yè)額兩個(gè)重點(diǎn)，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。
一、合理安排公司的業(yè)務(wù)流程
公司經(jīng)營(yíng)的所有業(yè)務(wù)以往均以國(guó)內(nèi)企業(yè)為主體進(jìn)行，就公司在中國(guó)境內(nèi)提供的所有勞務(wù)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。公司在香港成功上市后，及時(shí)調(diào)整了經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，重新安排公司的業(yè)務(wù)流程。首先，公司在境外設(shè)立全資子公司，接著將公司的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)及船舶租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分。國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)及部分國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)由國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，大部分的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)及船舶租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由境外的子公司經(jīng)營(yíng)。此外，國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，盡量安排與境外航運(yùn)公司或所屬境外子公司開(kāi)展航線合作業(yè)務(wù)。
通過(guò)上述業(yè)務(wù)安排，公司的國(guó)內(nèi)企業(yè)在兩方面實(shí)現(xiàn)了應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額降低：1.原有業(yè)務(wù)拆分為三個(gè)不同的納稅主體經(jīng)營(yíng)，原國(guó)內(nèi)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額僅為國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入及部分國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額大為降低；2. 國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)在境外轉(zhuǎn)由其他航運(yùn)公司承運(yùn)，減少了應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第一款規(guī)定：運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
二、利用雙邊稅收協(xié)定，合理選擇境外公司注冊(cè)地。
雙邊稅收協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的一種協(xié)議或條約。截止2005年底，我國(guó)已與82個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂定了雙邊稅收協(xié)議，目的就是為了改善投資環(huán)境，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。我國(guó)在對(duì)外簽署的稅收協(xié)議中，本著平等互利，對(duì)等協(xié)商的精神，做出了一些有利于締約國(guó)之間資金流動(dòng)、貿(mào)易往來(lái)和文化交流的規(guī)定，為締約國(guó)居民相互到對(duì)方國(guó)家投資和從事勞務(wù)，提供了一些優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。為此，在符合公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃前提下，我們充分利用了中國(guó)政府雙邊稅收協(xié)定的若干規(guī)定所提供的優(yōu)惠政策，選擇了香港作為運(yùn)作國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的境外子公司的注冊(cè)地。
香港特別行政區(qū)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不征收流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)中央政府1998年與香港特別行政區(qū)簽署的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》的第二條第一款規(guī)定：一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤(rùn)，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地，包括營(yíng)業(yè)稅）。根據(jù)上述兩點(diǎn)，公司在香港注冊(cè)的子公司從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)所獲得收入均可免交營(yíng)業(yè)稅，大大減少了公司的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。
三、合理的折讓辦法降低稅負(fù)
以往公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)全程運(yùn)價(jià)與代理結(jié)算運(yùn)費(fèi)并開(kāi)出相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；同時(shí)根據(jù)代理協(xié)議的約定，由代理向我司開(kāi)出運(yùn)費(fèi)傭金發(fā)票收取運(yùn)輸傭金。按照這種核算辦法，我司向代理收取的全程運(yùn)費(fèi)是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，傭金支出不得抵扣。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。為降低稅負(fù)，公司改變以往傳統(tǒng)的與代理的協(xié)議方式，在代理協(xié)議中約定攬貨量，并針對(duì)箱量約定銷售折讓幅度；與代理的結(jié)算根據(jù)代理的貨量完成情況計(jì)算應(yīng)結(jié)算的實(shí)際計(jì)費(fèi)費(fèi)率，向代理開(kāi)出運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算運(yùn)費(fèi)。采用此結(jié)算辦法，公司實(shí)際應(yīng)稅的營(yíng)業(yè)額由原來(lái)的根據(jù)公布費(fèi)率計(jì)算的全額運(yùn)費(fèi)減少為實(shí)際收取的運(yùn)費(fèi)收入。
通過(guò)綜合運(yùn)用上述幾種籌劃辦法，公司2004年至2005年期間合并報(bào)表反映的主營(yíng)收入年年有較大幅度增長(zhǎng)，但應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅卻大大降低，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。見(jiàn)表1略。
現(xiàn)實(shí)環(huán)境千變?nèi)f化，各公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與發(fā)展規(guī)劃也不盡相同。因此財(cái)務(wù)人員對(duì)任何一項(xiàng)稅收籌劃均不能作簡(jiǎn)單的照抄和教條主義的假定，對(duì)于任何籌劃方法都要放在特定的環(huán)境中考慮才可做出正確決策。
任何企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃，開(kāi)辟新航線，進(jìn)入新市場(chǎng)時(shí)，稅務(wù)籌劃并不是企業(yè)首要考慮的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了考慮成本效益原則及風(fēng)險(xiǎn)控制原則外，還應(yīng)綜合考慮稅收與非稅收因素，確保滿足企業(yè)目標(biāo)，符合企業(yè)利益。
以上是筆者根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)實(shí)踐及相關(guān)稅收籌劃實(shí)務(wù)所發(fā)表的一點(diǎn)淺見(jiàn)，希望能起到拋磚引玉的作用，與更多的同行一起探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)。
