現(xiàn)代社會(huì)是信息社會(huì),信息資源是重要的經(jīng)濟(jì)資源,是“無形的社會(huì)財(cái)富”。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,社會(huì)各方面對信息的需求量日益增加。信息是經(jīng)過加工處理后對管理決策和實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)或任務(wù)具有參考價(jià)值的數(shù)據(jù),是一種資源。作為資源的信息具有如下特點(diǎn):信息是和決策密切相關(guān)的,正確的決策有賴于足夠的可靠的信息,信息又是通過決策來體現(xiàn)其自身的價(jià)值;信息可影響甚至決定組織的生存,能夠給組織帶來收益;獲取和利用信息時(shí)往往要花費(fèi)一定的費(fèi)用成本,正因?yàn)槿绱,信息利用者就必然?huì)考慮到他們的花費(fèi)對改進(jìn)管理帶來的功效是否劃算,來決定是否獲取和利用該信息;信息往往具有很強(qiáng)的時(shí)效性,延遲的信息可使其功效減少或全部消失,甚至可能起到截然相反的作用。成本信息是經(jīng)濟(jì)信息的一種,是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種資料投入及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化和特征的。
一、港口企業(yè)成本核算的特殊性
港口企業(yè)是利用碼頭設(shè)施,使用裝卸機(jī)械等工具,實(shí)現(xiàn)被運(yùn)送對象位置轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門,具有一般工商業(yè)顯著的不同點(diǎn):產(chǎn)品形態(tài)的非實(shí)物性;效用的同一性;產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與消費(fèi)的同時(shí)性。港口企業(yè)的這些生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)決定了港口企業(yè)成本核算的特殊性。
第一,資產(chǎn)構(gòu)成的特殊性。表現(xiàn)在固定資產(chǎn)比重大,如:碼頭、泊位、庫場等港口企業(yè)的必要固定設(shè)施,其投入大,使用期限長。流動(dòng)資產(chǎn)占的比重較小,一般包括燃料、材料、備品配件等。
第二,成本費(fèi)用構(gòu)成的特殊性。表現(xiàn)在固定性費(fèi)用比重大,如:固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),以及其他為固定資產(chǎn)保持正常營運(yùn)狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用相當(dāng)多,這些設(shè)備性費(fèi)用以及港務(wù)人員、庫場人員、輔助營運(yùn)人員和管理人員的工資費(fèi)用都屬于與港口吞吐量沒有直接關(guān)系的固定性費(fèi)用。變動(dòng)性費(fèi)用比重小,而與港口吞吐量相關(guān)的變動(dòng)成本比重更小,如計(jì)件人員工資、材料消耗、動(dòng)力及照明費(fèi)等。
第三,確認(rèn)營運(yùn)收入和與之相配比的營運(yùn)成本的特殊性。表現(xiàn)在確認(rèn)營運(yùn)收入和與之相配比的營運(yùn)成本的難度大,且堆存業(yè)務(wù)收入與堆存業(yè)務(wù)成本費(fèi)用由于種種原因不相匹配。
第四,成本計(jì)算的特殊性。表現(xiàn)在成本計(jì)算的多樣性與復(fù)雜性。港口企業(yè)通常以實(shí)際作業(yè)的操作噸、吞吐量或堆存量作為一般貨物的成本計(jì)算對象。由于港口企業(yè)裝卸過程的復(fù)雜性和所裝卸貨物種類的多樣性,決定了其成本計(jì)算方法的復(fù)雜性。
二、港口企業(yè)內(nèi)部成本信息系統(tǒng)建立的必要性
首先,港口企業(yè)是海洋運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的發(fā)展,其在現(xiàn)代物流中所起的關(guān)鍵性作用日漸明顯。各地區(qū)不斷加大港口建設(shè)的投入,一方面加快了港口的發(fā)展,另一方面也勢必造成港口企業(yè)間競爭的加劇。如何在企業(yè)競爭中立于不敗之地呢,只有加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理。港口企業(yè)的內(nèi)部成本管理目標(biāo)一般包括兩個(gè):成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息,包括為外部和內(nèi)部使用者提供成本信息;外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的,因此成本計(jì)算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià)值,即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,計(jì)算財(cái)務(wù)成本,滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外,主要是用于經(jīng)營管理,因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過向管理人員提供成本信息,借以提高人們的成本意識,通過成本差異分析,評價(jià)管理人員的業(yè)績,促進(jìn)管理人員采取改善措施;通過盈虧平衡分析等方法,提供管理成本信息,有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。成本控制的目標(biāo)就是在港口企業(yè)生產(chǎn)的一切活動(dòng)中,對影響成本的各種因素加強(qiáng)管理,在各種費(fèi)用消耗過程中,將實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)嚴(yán)格控制在計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi),隨時(shí)揭示并及時(shí)反饋,解決港口企業(yè)生產(chǎn)過程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
其次,港口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果表現(xiàn)為一種效用,即運(yùn)輸對象的空間位移,其生產(chǎn)組織管理結(jié)構(gòu)存在著一定的特殊性,其產(chǎn)品是無形的,就是所完成的貨物吞吐量,并且港口企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各港務(wù)公司、輔助生產(chǎn)單位與集團(tuán)各職能部門構(gòu)成了一個(gè)相互制約、密切聯(lián)系的整體。各部門分工明確、各負(fù)其責(zé),這樣就為成本信息的提供創(chuàng)造了良好的條件。
再次,港口企業(yè)集團(tuán)按照國家對國有企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績考核的總體要求,將下屬的內(nèi)部單位經(jīng)營者的經(jīng)營行為與集團(tuán)公司的經(jīng)營目標(biāo)相統(tǒng)一,強(qiáng)化對經(jīng)營者的激勵(lì)和約束,集團(tuán)公司制定考核標(biāo)準(zhǔn),將業(yè)績考核結(jié)果與經(jīng)營者年薪收入和本單位新增效益工資掛鉤。這樣,就必須將企業(yè)集團(tuán)考核期制定的總成本計(jì)劃,分解到各責(zé)任單位頭上,形成各自的目標(biāo)成本。各責(zé)任單位應(yīng)按期及時(shí)計(jì)算實(shí)際發(fā)生的總成本。所以為保證成本歸集、分配的準(zhǔn)確、及時(shí),就有必要建立一個(gè)由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的成本管理與核算的信息系統(tǒng)。
隨著企業(yè)的成本管理變得日益重要,會(huì)計(jì)電算化手段的廣泛應(yīng)用,電子計(jì)算機(jī)技術(shù),信息技術(shù)的發(fā)展,均能加快成本信息的集成化速度,使企業(yè)有限的資源得到充分發(fā)揮,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。下面以港務(wù)集團(tuán)雜貨公司為例,就成本信息在港口企業(yè)成本管理中的運(yùn)用談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
港務(wù)集團(tuán)雜貨公司現(xiàn)有泊位13個(gè),其中:萬噸級以上泊位11個(gè),擁有散糧筒倉2座,倉容13萬噸;散水泥筒倉1座,倉容3.6萬噸;散化肥大庫1座,可堆存貨物12萬噸;庫場面積44.6萬平方米,其中:萬米大庫7座;國際一流的散糧、散化肥灌包設(shè)備,構(gòu)成了獨(dú)特的裝卸優(yōu)勢。公司不僅能裝卸糧食、化肥、礦石、水泥、鋼材、木材、飼料等大宗貨物,而且能夠承接玻璃、液體瀝青、生鐵、活羊、食品油、水果等特種貨物,形成了集散(件)雜貨、散糧、散水泥運(yùn)輸、灌包、倉儲(chǔ)為一體的大型綜合性港務(wù)公司。截止2005年底,公司總資產(chǎn)8.92億元,其中固定資產(chǎn)7.93億元。貨物吞吐量1040萬噸,營運(yùn)收入1.8億元,總成本2.59億元,負(fù)利潤0.8億元。由于港口的經(jīng)濟(jì)腹地較小,雜貨貨源不足,職工人數(shù)達(dá)1800多人,導(dǎo)致公司連年虧損。為了減少虧損,我們廣攬貨源,增加收入,但由于客觀原因收效甚微。為此,只有在成本管理上下功夫,才能使企業(yè)利于不敗之地。
三、成本信息的具體運(yùn)用
1.細(xì)化成本項(xiàng)目
眾所周知,企業(yè)的總成本包括固定成本和變動(dòng)成本。我們根據(jù)港口企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成的特殊性和港口企業(yè)變動(dòng)成本的特點(diǎn),將變動(dòng)成本按照其與吞吐量之間的線性關(guān)系,將變動(dòng)成本分為線性的變動(dòng)成本和非線性的變動(dòng)成本。線性的變動(dòng)成本可隨著吞吐量的增加而增加,反之則降低,如流動(dòng)機(jī)械使用費(fèi)、礦石倒運(yùn)費(fèi)、計(jì)件人員工資、動(dòng)力及照明費(fèi)、部分外付勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等。非線性的變動(dòng)成本與吞吐量的增減變動(dòng)無關(guān),如水費(fèi)、修理費(fèi)、燃料費(fèi)、低值易耗品、管理性費(fèi)用。
2.將集團(tuán)下達(dá)的成本指標(biāo)層層分解,形成千斤重?fù)?dān)眾人挑,人人頭上有指標(biāo)。
我們將集團(tuán)下達(dá)給公司的成本指標(biāo)按照細(xì)化的成本項(xiàng)目,先按照科室的管理職能分解到成本主控科室。成本主控科室根據(jù)基層隊(duì)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,將主控成本分解到各基層隊(duì)。各基層隊(duì)再根據(jù)班組情況分解到各班組或個(gè)人。然后各基層隊(duì)配備辦事員統(tǒng)計(jì)每月發(fā)生的成本情況,上報(bào)主控科室,主控科室匯總各隊(duì)情況上報(bào)公司財(cái)務(wù)科。由財(cái)務(wù)科完成成本信息的收集工作并上報(bào)公司管理層,以便制定成本控制辦法,對成本效益進(jìn)行宏觀分析,以免人力和資源的重大浪費(fèi)。
對固定資產(chǎn)的管理我們采取的控制措施:5萬元以上固定資產(chǎn)的購置,由技設(shè)科根據(jù)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況,制訂購置計(jì)劃,由公司黨政聯(lián)席會(huì)討論后,上報(bào)集團(tuán)公司設(shè)備主管部門。5萬元以下固定資產(chǎn)的購置,由公司內(nèi)部各科或各隊(duì)根據(jù)本單位的實(shí)際情況,于當(dāng)年9月底之前上報(bào)下年固定資產(chǎn)購置計(jì)劃,由技設(shè)科匯總后交計(jì)統(tǒng)科,計(jì)統(tǒng)科上報(bào)公司經(jīng)理辦公會(huì)討論,根據(jù)滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的原則,確定需購置的項(xiàng)目,然后購置。杜絕固定資產(chǎn)存在相對或絕對過剩的現(xiàn)象,適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。
對線性變動(dòng)成本的管理,我們采取的控制措施是:每年將線性的變動(dòng)成本指標(biāo),按照上年實(shí)際發(fā)生數(shù)占上年吞吐量的比重計(jì)算每噸吞吐量所需變動(dòng)成本數(shù)額,根據(jù)年初集團(tuán)公司下達(dá)給我們單位的吞吐量指標(biāo),測算出本年線性的變動(dòng)成本指標(biāo)分別下達(dá)給生產(chǎn)業(yè)務(wù)科(流動(dòng)機(jī)械使用費(fèi)、礦石倒運(yùn)費(fèi)、承包工勞務(wù)費(fèi))、技設(shè)科(動(dòng)力及照明費(fèi))、物資科(材料費(fèi)、低值易耗品費(fèi)),將這些指標(biāo)與他們的效益獎(jiǎng)金掛鉤,并要求他們將這些指標(biāo)再分解到基層隊(duì),還要求與各隊(duì)的效益獎(jiǎng)金掛鉤,達(dá)到層層控制成本,人人管理成本的目的。
對非線性變動(dòng)成本的管理,我們采取的控制措施是:嚴(yán)格控制該部分支出,每年將集團(tuán)公司下達(dá)的成本指標(biāo),由公司壓縮10%或10%以上,下達(dá)給成本主控科室,由成本主控科室再將指標(biāo)分解給基層隊(duì),基層隊(duì)再分解給各班組或個(gè)人,實(shí)行分級考核的制度,并與本人、本隊(duì)或本科室的效益獎(jiǎng)金掛鉤。
以上控制措施的落實(shí),降低了公司的成本消耗,使公司2004年和2005年均減虧1000多萬元。達(dá)到了節(jié)約成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3.重視成本信息系統(tǒng)的開發(fā)
傳統(tǒng)的成本信息管理是由下自上通過紙質(zhì)介質(zhì)傳遞,速度慢,工作繁瑣,若計(jì)算過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤就更慢,勢必造成成本計(jì)算、分析不及時(shí)。近幾年來,公司下大力量在公司范圍內(nèi)開發(fā)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng),培養(yǎng)成本管理專業(yè)人才,利用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算、量本利分析、成本預(yù)測決策、班組成本管理和作業(yè)成本法等一系列管理方法,利用計(jì)算機(jī)技術(shù)使許多核算工作變得簡單迅捷,信息的處理過程更為精確,信息的集成化速度更快。
4.公司在集團(tuán)成本信息系統(tǒng)中的地位
港口企業(yè)集團(tuán)的成本信息來自兩個(gè)方面:即內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息是從內(nèi)部獲得的,如各港務(wù)公司、輔助生產(chǎn)單位及集團(tuán)各職能部室的原始記錄、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、各種賬表、定額、計(jì)劃指標(biāo)、成本分析資料、規(guī)章制度;外部信息是來自企業(yè)外部的信息,包括國家的政策法規(guī)、上級的規(guī)章制度、同行業(yè)的成本信息、港口費(fèi)率、物價(jià)等變化情況、社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)和專業(yè)情報(bào)機(jī)構(gòu)發(fā)布的信息,以及通過各種形式的參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等所獲得的信息。所以,不論是內(nèi)部信息還是外部信息,都要依據(jù)港口企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),隨著不斷變化的各種情報(bào)信息,及時(shí)掌握成本的開支和成本報(bào)表中各項(xiàng)成本開支費(fèi)用所占的比例。將“信息系統(tǒng)”提供的成本信息數(shù)據(jù),進(jìn)行歸集分配,并且改變只到月末、季末的成本核算方式,進(jìn)行以周、旬為結(jié)算期的核算。這樣就能隨時(shí)掌握成本管理中的動(dòng)態(tài)情況,計(jì)算出整個(gè)企業(yè)成本開支計(jì)劃的完成情況。同時(shí)作為企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門,還要隨時(shí)將國家的政策法規(guī)、成本開支標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法及時(shí)反饋到各基層單位,并對超計(jì)劃的成本項(xiàng)目進(jìn)行分析,從各種不同方案中選擇最優(yōu)方案。為此,為了配合集團(tuán)成本信息系統(tǒng)的應(yīng)用,我們只有通過對各種成本信息的收集、保存、整理、加工,揭示執(zhí)行過程中偏離計(jì)劃的因素和原因,排除干擾因素的影響,從而使成本脫離計(jì)劃的偏差趨向平衡;使外部影響成本計(jì)劃完成的因素盡量減少,使整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)擺脫干擾,來保證集團(tuán)成本信息系統(tǒng)的通暢。使其指導(dǎo)基層單位的成本管理工作,并為決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)。
四、成本信息在港口企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)中的作用
1.成本信息是成本決策的基礎(chǔ)
管理的基本職能是決策(計(jì)劃和控制)、組織、指揮、協(xié)調(diào),所以港口企業(yè)集團(tuán)的成本管理,首先要做好決策(計(jì)劃)。決策過程需要根據(jù)成本信息資料確定目標(biāo)成本。并且根據(jù)目標(biāo)成本提出一系列的指標(biāo),定額、預(yù)算、港口費(fèi)率以及完成成本指標(biāo)的措施、條件等。同時(shí),在決策的制定和進(jìn)行過程中,往往存在著某些不確定的因素,需要通過信息反饋進(jìn)行控制和調(diào)整,以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。
2.成本信息是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的有效工具
港口企業(yè)成本的高低主要取決于其市場貨源的開發(fā)、生產(chǎn)作業(yè)和服務(wù)全過程的成本是否合理。因此在市場貨源開發(fā)階段,就要根據(jù)所承攬貨源的預(yù)期收入與預(yù)計(jì)利潤相比較,求得目標(biāo)成本,以便在以后的生產(chǎn)作業(yè)過程中逐步推行和分解該目標(biāo)成本,這些都需要借助歷年積累的成本信息系統(tǒng)來完成。
3.成本信息是港口企業(yè)制定具有競爭力港口費(fèi)率的基礎(chǔ)
目前各個(gè)港口面臨前所未有的激烈競爭,這種競爭不僅來自于鄰近港口,還來自于具有區(qū)域戰(zhàn)略地位的國外港口,競爭的焦點(diǎn)在于港口能否為所在經(jīng)濟(jì)中心城市、經(jīng)濟(jì)區(qū)域及國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供最大程度上的最為便利、快捷、低成本、安全、可靠的全方位物流服務(wù)?蛻舻牡统杀,要求港口企業(yè)提供的各種服務(wù)收費(fèi)要低,而國家制定的部分港口費(fèi)收價(jià)格又不容改變,港口企業(yè)只有在可自定浮動(dòng)價(jià)格的范圍內(nèi)制定價(jià)格。這就要求港口企業(yè)的成本核算必須精細(xì),以便為港口制定具有競爭力的港口費(fèi)率提供信息資料。
4.建立健全成本信息體系是港口企業(yè)內(nèi)部成本管理的要求
港口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理特點(diǎn),決定著成本管理應(yīng)具有自己的特點(diǎn)。因此,各項(xiàng)成本計(jì)劃應(yīng)隨著內(nèi)部和外部條件的變化加以修改,保證成本計(jì)劃定額的先進(jìn)性和合理性。即組成成本的各種要素的增加與減少與市場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化等等。都要有財(cái)務(wù)、計(jì)劃、業(yè)務(wù)等部門,將這些成本信息進(jìn)行歸集、加工、整理,然后進(jìn)行修改。另外,企業(yè)內(nèi)部如果經(jīng)營形式、結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,在成本信息雙向反饋的原則下,要調(diào)整成本信息傳遞、反饋的通道,同時(shí)為了更好的保證整個(gè)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行,首先成本信息系統(tǒng)應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)和權(quán)威機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)操縱,各職能部門和基層單位要絕對服從成本信息傳輸反饋的各項(xiàng)規(guī)定,保證信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、及時(shí)。其次各職能部門和基層單位要執(zhí)行國家和企業(yè)制定的各項(xiàng)成本管理、成本核算的法規(guī)和紀(jì)律,并采取先進(jìn)的技術(shù)措施,努力尋求降低成本的途徑。最后,建立成本信息還必須遵循真實(shí)性、同質(zhì)性、系統(tǒng)性、及時(shí)性的原則,做到在主管部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,分層次歸口管理,并使之制度化。
綜上所述,成本信息在港口企業(yè)中,對于加強(qiáng)成本管理,搞好成本預(yù)測,做好成本決策,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理,及時(shí)反饋實(shí)際脫離定額差異,揭示節(jié)約和浪費(fèi)的因素及其影響程度,進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,有著積極的促進(jìn)作用。