中國航天科工集團(tuán)第三研究院（以下簡稱“三院”）是我國研究、設(shè)計、試制和生產(chǎn)飛行器的高技術(shù)科研生產(chǎn)基地，是高科技軍工單位，下設(shè)門類齊全、專業(yè)配套、自成體系的十幾個研究所、總裝廠及服務(wù)單位，先后研制了多系列、多型號、多平臺數(shù)十種飛行器裝備，為國防現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出突出貢獻(xiàn)，技術(shù)水平躋身世界前列。
計算機(jī)輔助審計具有快速、準(zhǔn)確、高效的特點，在社會審計中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，如何加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，成為擺在三院審計部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計為例，重點介紹開展計算機(jī)輔助審計的思路、具體方法和取得的效果。
開展計算機(jī)輔助進(jìn)行財務(wù)決算審計的必然性
財務(wù)決算審計是對企業(yè)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國資委在統(tǒng)一規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)決算審計工作的同時，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計制度，對難以實施外部審計的涉密單位，委托其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照財務(wù)決算審計規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計程序、恰當(dāng)發(fā)表審計意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
三院審計部認(rèn)識到，當(dāng)前會計電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲備完善，同時財務(wù)決算審計具有時間要求緊、審計范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點，一些大型會計師事務(wù)所早已推行計算機(jī)輔助審計，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)，才能滿足審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求。
開展計算機(jī)輔助審計的基本思路
“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計部開展計算機(jī)輔助審計的基本思路�！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計部前期試點的基礎(chǔ)上，考察審計軟件與財務(wù)軟件的兼容性、審計軟件本身的操作性，并對軟件功能進(jìn)行測試，最終確定《審易》軟件作為開展計算機(jī)輔助審計的工具，要求下屬各專職審計人員人手一套：“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對各專職審計人員進(jìn)行計算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)：“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項目審計的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項目推動計算機(jī)輔助審計工作的開展。
開展計算機(jī)輔助審計的具體做法
以2005年三院財務(wù)決算審計為例，三院審計部開展計算機(jī)輔助審計的具體做法是：
1.明確審計目的。財務(wù)決算審計的作用在于考核經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計內(nèi)容主要是對企業(yè)財務(wù)決算報告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動表和會計報表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計意見。計算機(jī)輔助審計必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。
2.制定財務(wù)決算審計方案。明確審計依據(jù)和審計范圍；按審計要點明確審計內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時間。
3.開展操作培訓(xùn)，使審計人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫、查賬、查詢、取數(shù)、審計分析、審計計算、底稿管理等計算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點外，使用《審易》軟件處理核對銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點庫存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實可靠。
5.提前介入，保證審計時間。把形成決算報表前的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（例如對各項科目增減變動情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對開戶行倒賬進(jìn)行自動對比，對異常會計科目自動進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對需要處理的問題及時提出審計意見，把調(diào)整事項消化在預(yù)審階段，提高決算報告的可靠性。
6.核實決算報表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報集團(tuán)公司的財務(wù)決算報表出來后，使用《審易》軟件自動生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表等，與財務(wù)決算主表核對，并形成審計工作底稿，確認(rèn)會計賬表的一致性。
7.使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會計憑證抽查工作底稿，同時結(jié)合審計人員的工作經(jīng)驗進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場抽樣審計判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實合規(guī)性。
8.重點審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財務(wù)狀況。確認(rèn)利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)來源真實性，收入、成本、費用、利潤計算的合規(guī)性，分析其對資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運(yùn)作對資產(chǎn)構(gòu)成的影響。
9.審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。
10.在國資委財務(wù)決算報告決算表出來后，重點審查會計政策、會計估算執(zhí)行的公允性，分析報表與報表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效果、所有者權(quán)益變動的因果關(guān)系。由財務(wù)決算審計模板自動生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財務(wù)決算報告使用者提供完整的財務(wù)分析資料。
11.按照《審易》軟件總提供的審計程序?qū)嵤⿲徲�，收集審計證據(jù)。按財務(wù)決算審計手冊要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計工作底稿及審計分析作出審計判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計意見，出具統(tǒng)一格式的審計報告。
計算機(jī)輔助審計不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計分析功能，而且形成了復(fù)合型的計算機(jī)輔助審計組織形式，為提高審計質(zhì)量和審計效率發(fā)揮了重要作用。
開展計算機(jī)輔助審計的幾點體會
通過近年來的實踐，有幾點體會與大家分享：
1.要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計算機(jī)輔助審計的特點和優(yōu)勢，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計算機(jī)輔助審計工作提供充分的物質(zhì)保障。
2.要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計算機(jī)輔助審計的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點帶面，提高審計工作人員掌握計算機(jī)操作以及審計輔助軟件的應(yīng)用，提高審計業(yè)務(wù)判斷能力。同時加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德，對其掌握的財務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。
3.以點帶面，項目推動。由于計算機(jī)輔助審計開展的時間不長，在實際使用中會遇到這樣那樣的問題。三院審計部在這方面是用擅長計算機(jī)知識的審計人員這個“點”來帶動大多數(shù)對計算機(jī)知識不是很擅長的普通審計人員這個“面”；在審計過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計項目來推動審計人員學(xué)習(xí)使用審計軟件。
計算機(jī)輔助審計是科學(xué)發(fā)展的成果，是時代進(jìn)步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計翻閱賬本時間長、綜合分析能力差的缺點，同時為規(guī)范審計作業(yè)、提高審計質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財務(wù)決算審計中，會計資料全、保存時間長、查找方便，可為開展其他項目審計提供必要的會計信息。
計算機(jī)輔助審計幫助審計人員縮短現(xiàn)場審計實踐、提高審計效率、降低審計風(fēng)險，有效地推動了內(nèi)審事業(yè)的科學(xué)化、規(guī)范化建設(shè)。三院審計部在財務(wù)決算審計中所取得的經(jīng)驗，為內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展作出了積極有益的探索。
