國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第七條規(guī)定：年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三項(xiàng)內(nèi)容。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)一步發(fā)展，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重要組成部分的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，越來(lái)越得到社會(huì)及有關(guān)各方的關(guān)注和重視。其原因：一是便于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法及主要項(xiàng)目所作解釋的理解；二是在保持報(bào)表正文簡(jiǎn)練的基礎(chǔ)上提供與報(bào)表相關(guān)的信息，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性，突出了會(huì)計(jì)信息的重要性，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性；三是拓展了財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，打破了主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素定義、同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的限制，突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限，披露了報(bào)表組成部分非數(shù)量信息等更為詳細(xì)的信息內(nèi)容；四是便于對(duì)比分析不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)間會(huì)計(jì)信息差異的原因；五是能夠滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策獲取更充分的信息要求。
一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式和內(nèi)容
早在《條例》頒布前，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式和內(nèi)容多樣不一，大都盡顯于會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)之中。常見(jiàn)的有：
1.報(bào)表腳注反映：指在報(bào)表下端進(jìn)行的說(shuō)明，如說(shuō)明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)及合并報(bào)表填列項(xiàng)目等。
2.自制補(bǔ)充表反映：對(duì)有些無(wú)法列入會(huì)計(jì)報(bào)表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料，用自制的補(bǔ)充報(bào)表進(jìn)行說(shuō)明。
3.表內(nèi)增項(xiàng)或附記反映：如壞賬準(zhǔn)備本年提取數(shù)，本年支付房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)增項(xiàng)或附記列示。諸如企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策等內(nèi)容大都反映在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中。
《條例》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制表現(xiàn)形式和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范�！稐l例》規(guī)定，年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少披露13項(xiàng)內(nèi)容：即不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；或有事項(xiàng)的說(shuō)明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；收入確認(rèn)的說(shuō)明；所得稅會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)明；合并報(bào)表的說(shuō)明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
二、目前會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制中存在的問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制要求就會(huì)越高。目前很多企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制還存在一些問(wèn)題：
1.信息披露不完整。附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用，有賴于其完整性的表示�？疾炷壳昂芏嗥髽I(yè)的披露情況，很難令人滿意。很多企業(yè)未能按照會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制要求披露完整的企業(yè)信息資料。如：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)是“點(diǎn)到為止”，表述模糊不清。關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的披露明晰性不夠，尤其缺乏對(duì)主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系密切家庭成員的披露。對(duì)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的披露，有的企業(yè)未能按照客觀性、重要性原則予以充分披露，刻意“避重就輕”。
2.信息內(nèi)容披露滯后。如：對(duì)或有事項(xiàng)對(duì)外擔(dān)保、商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁及產(chǎn)品質(zhì)量保證等需要及時(shí)披露的內(nèi)容，有的企業(yè)有意延期、滯后披露；有的企業(yè)則因?yàn)槠髽I(yè)管理層及會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高，未能及時(shí)正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成事后披露。
3.披露信息存在虛假性。如：對(duì)重要事項(xiàng)企業(yè)合并、分立，主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等的說(shuō)明，不少企業(yè)都有不實(shí)的陳述。附注中虛假的會(huì)計(jì)信息，局外人很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者做出錯(cuò)誤決策，從而造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制的幾點(diǎn)思考
編制信息完整、內(nèi)容充分的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是一項(xiàng)系統(tǒng)工作。既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)延伸的具體表現(xiàn)形式，又是我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。針對(duì)目前有些企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制中出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者有幾點(diǎn)思考：
1.各管理當(dāng)局和人員應(yīng)共同齊心協(xié)力，全方位、多層次加大監(jiān)管力度，深入實(shí)際，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行治理，完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，從嚴(yán)執(zhí)法，落到實(shí)處，用法律法規(guī)和制度來(lái)提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制質(zhì)量。
2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容要不斷完善，尤其是針對(duì)那些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題：如《或有事項(xiàng)》《借款費(fèi)用》《存貨》《固定資產(chǎn)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，在很多會(huì)計(jì)反映項(xiàng)目具有不確定性的同時(shí)，又增加了會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷的功能。在我國(guó)信息通道、資產(chǎn)交易活躍市場(chǎng)尚不健全的今天，應(yīng)采用務(wù)實(shí)、循序漸進(jìn)的方法，對(duì)同一行業(yè)相類似的企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的范圍和方法進(jìn)行限定。
3.強(qiáng)化信息披露體系建設(shè)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的提供者應(yīng)全方位、多層次建立好自身的信息披露體系。尤其對(duì)司法訴訟案件的職業(yè)判斷、合同管理、社會(huì)保障內(nèi)容等相關(guān)綜合信息，必須建立一套較為科學(xué)的信息源。
4.深入持久地開(kāi)展會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育工作，不斷提高自身綜合素質(zhì)。從而認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注既是工具，又是信息的載體，它對(duì)于利益人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的意義深遠(yuǎn)而重大。
作者單位：安徽省普濟(jì)圩農(nóng)場(chǎng)
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