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農(nóng)業(yè)種植成本核算淺談

2006-8-15 11:12 《中國農(nóng)業(yè)會計》·鄒武 【 】【打印】【我要糾錯

  推動農(nóng)業(yè)的科技化、產(chǎn)業(yè)化是我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求。根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點,提高種植業(yè)成本核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性,是做好農(nóng)業(yè)會計工作的重要保證。但從目前情況來看,基層農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位種植成本核算還有一些需要規(guī)范和完善之處。本文結(jié)合農(nóng)業(yè)行業(yè)種植成本核算實踐中總結(jié)的方法作一介紹,供同行參考。這里的“種植”分果樹種植和蔬菜種植,現(xiàn)就兩種種植的核算方法分述如下。

  一、果樹種植的核算方法

  果樹的分類:果樹的分類很多,按地域分,如南方果樹、北方果樹;按可掛果分,如掛果樹、未掛果樹;按樹勢大小分,如幼齡樹、成齡樹等。

  果樹的核算分割點(核算周期)是按可掛果樹及未掛果樹的分類作為核算的分割點,在分割點之前的投入作為“在建工程———果樹”核算;在分割點之后的投入作為“生產(chǎn)成本———果樹”核算。

  “在建工程———果樹”主要構(gòu)成為:開發(fā)費用、種苗、地租費、人工費、農(nóng)用物資、折舊費、其他等。

 。ㄒ唬伴_發(fā)費用”是指種植果樹開發(fā)費用,如土地勘測費、財產(chǎn)補償費、土地征地費、修理梯田、修路、修溝、挖穴、其他等。

 。ǘ胺N苗”是指種植果樹所使用的苗木費用,包括補苗費用。

 。ㄈ暗刈赓M”是指種植果樹的年土地使用費,如以征地方法使用土地,則地租費應(yīng)包含在征地費中。

 。ㄋ模叭斯べM”是指種植果樹的人工工資,包括工人及管理人員工資。

 。ㄎ澹稗r(nóng)用物資”是指種植果樹使用的農(nóng)用物資,包括農(nóng)藥,肥料,其他防寒、防凍、防蟲等物資。

 。罢叟f費”是指固定資產(chǎn)使用折舊費,包括交通工具、機(jī)械用具、倉庫、廠、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。

 。ㄆ撸捌渌笔侵阜N植果樹費用中除以上項目外的間接費用,包括制造費用的轉(zhuǎn)入。

  “生產(chǎn)成本”主要構(gòu)成為:地租費、人工費、農(nóng)用物資、折舊費、其他等。

  (一)“地租費”是指種植果樹的年土地使用費,如以征地方式使用土地,則地租應(yīng)包含在征地費中。

  (二)“人工費”是指種植果樹的人工工資,包括工人及管理人員工資。

 。ㄈ罢叟f費”是指固定資產(chǎn)使用折舊費,包括果樹(掛果樹)、交通工具、機(jī)械用具、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。

  (四)“農(nóng)用物資”是指種植果樹使用的農(nóng)用物資,包括農(nóng)藥,肥料,其他防寒、防凍、防蟲等物資。

 。ㄎ澹捌渌笔侵阜N植成本中除以上項目外的間接費用,包括制造費用的轉(zhuǎn)入。

  “在建工程———果樹”根據(jù)果樹生長及掛果情況,在掛果的當(dāng)年把“在建工程———果樹”一次性轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)———果樹”,果樹按生長及掛果情況,參照固定資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定計提折舊。筆者認(rèn)為,果樹計提折舊的期限,最長不宜超過20年,根據(jù)市場的需求變化和產(chǎn)品生產(chǎn)周期性,雖然有的果樹能掛果30年,但果樹到了后期果質(zhì)會變味,果實會變小,所以需要更新?lián)Q代。

  “生產(chǎn)成本———果樹”成本的結(jié)轉(zhuǎn)。果樹生產(chǎn)成本按果樹的品種及批次進(jìn)行成本的歸集,在采收時(成熟季節(jié))根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量報告,按估產(chǎn)單位成本進(jìn)行生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。在采收結(jié)束時進(jìn)行一次性調(diào)整,也可根據(jù)采收產(chǎn)量情況,隨時調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費用,歸集在下一批次的成本核算中。

  “制造費用”是種植分?jǐn)偟拈g接成本費用,其歸集的對象是那些不能直接分清使用對象的費用歸集,其分?jǐn)偟姆椒ǹ砂垂麡涞姆N植面積及種植株數(shù)來進(jìn)行。當(dāng)存在掛果及未掛果的情況時,也可按使用工時來進(jìn)行分?jǐn),或按比例分(jǐn)偂?/p>

  二、蔬菜種植的核算方法

  “生產(chǎn)成本———蔬菜”的成本構(gòu)成為:地租費、人工費、農(nóng)用物資、折舊費、其他等。

 。ㄒ唬暗刈赓M”是指種植蔬菜的年土地使用費。

 。ǘ叭斯べM”是指種植蔬菜的人工工資,包括工人及管理人員工資。

 。ㄈ稗r(nóng)用物資”是指種植蔬菜使用的農(nóng)用物資,包括農(nóng)藥,肥料,其他防寒、防凍、防蟲等物資。

 。ㄋ模罢叟f費”是指固定資產(chǎn)使用折舊費,包括交通工具、機(jī)械用具、大棚、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。

  (五)“其他”是指種植成本中除以上項目外的間接費用,包括制造費用的轉(zhuǎn)入。

  “生產(chǎn)成本———蔬菜”成本的結(jié)轉(zhuǎn),蔬菜的生產(chǎn)成本按蔬菜的品種及批次進(jìn)行成本的歸集,在采收時根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量,按估產(chǎn)單位成本進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn),在采收結(jié)束時進(jìn)行一次性調(diào)整,也可根據(jù)采收產(chǎn)量情況,隨時調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費用,歸集在下一批次成本核算。

  “制造費用”是種植分?jǐn)偟拈g接成本費用,其歸集的對象是那些不能直接分清使用對象的費用歸集,其分?jǐn)偟姆椒ǹ砂捶N植品種在地的天數(shù)乘以畝數(shù)來進(jìn)行。因蔬菜的種植天數(shù)較短,一般一年內(nèi)都能復(fù)種二至三茬,所以分?jǐn)傆行┮螂y。

  關(guān)于種植蔬菜基地“空地成本”的歸集處理,空地成本是指未種植農(nóng)用作物,但還需要使用農(nóng)用物資、人工費用、還有地租的支付等。根據(jù)會計核算的重要性原則,如果費用較小,可直接歸集到生產(chǎn)成本;如果費用較大的,要具體分析處理;如造成空地是自然原因不能種植,如休耕期、天氣干旱缺水等,記入“營業(yè)外支出”或“管理費用”,如是生產(chǎn)必須的,可直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本”。

  例如:某基地種植面積為500畝,其中西蘭花種植250畝、甘蘭種植200畝,空地面積50畝,西蘭花、甘蘭的在地天數(shù)1個月(30天),空地的天數(shù)1個月,本月的“制造費用”歸集為30000元,每畝每天分?jǐn)偟闹圃熨M用=30000/(250×30+200×30+50×30)=2(元)/畝,本月西蘭花應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=2×30×250=15000(元),甘蘭應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=2×30×200=12000(元),空地應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=2×30×50=3000(元),如空地未種植是天氣干旱的原因,會計分錄為:

  借:生產(chǎn)成本—西蘭花

  (制造費用轉(zhuǎn)入)15000

  生產(chǎn)成本—甘蘭

 。ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入)12000

  營業(yè)外支出3000

  貸:制造費用30000

  如空地是下次種植蔬菜必要的時間準(zhǔn)備,直接借記:“生產(chǎn)成本—蔬菜(制造費用轉(zhuǎn)入)3000”。

  作者單位:廈門如意集團(tuán)有限公司