近年來,隨著離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入,以及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn),筆者認(rèn)為在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)做到“四個(gè)結(jié)合”和“四個(gè)注重”。
一、所謂“四個(gè)結(jié)合”
1.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的期中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合,突出任期的期中審計(jì)。
從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看,隨著離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入,以及各種經(jīng)濟(jì)體制的建立,離任審計(jì)中存在的諸多困難和問題越來越突顯,審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。
一是被審計(jì)者認(rèn)為自己已經(jīng)離任,與被審計(jì)單位沒有什么關(guān)系了,或者離任時(shí)就存在各種情緒,心不干,情不愿,因此,采取各種理由搪塞審計(jì)人員工作,不愿配合審計(jì)工作。
二是新接任的領(lǐng)導(dǎo)者往往存在著“新官不理舊賬”的情況,認(rèn)為這種“馬后炮”的審計(jì),于事無補(bǔ),或怕事多影響日常的正常工作,或擔(dān)心“拔出蘿卜帶出泥”,影響一方安定;或者擔(dān)心別人認(rèn)為自己不道義,在擺弄前任的是非等等,影響自己今后的聲譽(yù),因此也不積極配合審計(jì)工作。
三是由于干部選任、企業(yè)改制變更等原因,干部管理部門往往一次性安排大量的離任審計(jì)任務(wù),加之審計(jì)力量的嚴(yán)重不足,造成審計(jì)部門為了按時(shí)完成審計(jì)任務(wù),只能被動(dòng)應(yīng)付,使這項(xiàng)工作流于形式,審計(jì)質(zhì)量難以保證,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,因此,注重任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得更為突出。
2.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化,或者是更全面的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。從審計(jì)的內(nèi)容、方法上看,兩者整體上是一致的。實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候,應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)入手,同時(shí)應(yīng)充分利用以前年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有關(guān)資料,并善于進(jìn)行綜合和分析、比較和預(yù)測(cè)、推理和判斷,以節(jié)約審計(jì)時(shí)間和資源,從而提高審計(jì)工作效率,最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.賬面審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合
審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料是必要的,但僅靠審查財(cái)務(wù)賬面是不夠的,有些重大的問題,群眾舉報(bào)的事項(xiàng),通過查賬是很難發(fā)現(xiàn)的,因此,要堅(jiān)持賬面審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合。通過向干部管理部門了解其所掌握的情況,以及找相關(guān)人員談話,現(xiàn)場(chǎng)查詢企業(yè)業(yè)務(wù)流程等等方式提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。
4.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與外部審計(jì)、檢查相結(jié)合。
在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)善于應(yīng)用該單位所接受的外部審計(jì)、檢查的有關(guān)資料,并在審計(jì)過程中根據(jù)具體情況,實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法,這樣既可節(jié)省部分審計(jì)時(shí)間,提高審計(jì)效率,從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
二、“四個(gè)注重”
一是應(yīng)注重審計(jì)前調(diào)查
二是注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
三是注重任職期間整體把握
四是注重重大問題集體商定
另外,審計(jì)部門要靠審計(jì)組精湛的業(yè)務(wù)水平、科學(xué)的工作方法、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、嚴(yán)格的執(zhí)法力度來體現(xiàn)。加強(qiáng)審計(jì)全過程的記錄,使每項(xiàng)工作、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人員的責(zé)任都清楚記錄在案。在審計(jì)前調(diào)查、審計(jì)方案制定、審計(jì)內(nèi)容確定、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)都應(yīng)實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、相互牽制的審計(jì)質(zhì)量控制制度。建立責(zé)任追究制度,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度,審計(jì)回訪制度,以確保審計(jì)工作質(zhì)量。(收稿日期:2006-03-22)