［摘 要］凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。為完成審計項目，達到預(yù)期的目的，對具體審計項目做好事先規(guī)劃，而規(guī)劃工作除了要在各種資料上下功夫外，更要充分了解被審計單位的基本情況，為以后選擇審計方法和程序做準(zhǔn)備。
�。坳P(guān)鍵詞］審前調(diào)查 做法 體會
根據(jù)中國內(nèi)部審計師協(xié)會起草的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促使組織目標(biāo)的實現(xiàn)�！睆氖聝�(nèi)部審計活動，必須設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)并配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員。
內(nèi)部審計機構(gòu)理想的模式應(yīng)有四個層次的專業(yè)審計人員，各種專業(yè)技術(shù)人員均可加入到內(nèi)部審計人員隊伍來。第一層次是內(nèi)部審計主任—對內(nèi)部審計職責(zé)負全責(zé)，包括制定審計政策、審計實施細則；第二層次是內(nèi)部審計經(jīng)理—主管一項審計工作，通常具備豐富的審計和管理經(jīng)驗；第三層次是高級審計人員—負責(zé)審計工作的各個方面，并執(zhí)行許多實際的、具體的工作；第四層次是一般審計人員—負責(zé)具體審計項目的實施。而我區(qū)公路部門內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置與這種理想的模式相差甚遠，獨立性不強，有與財務(wù)科合并的、有與監(jiān)察科合并的；包括兼職審計員在內(nèi)，一般只配備兩至三人，從內(nèi)部審計主任到一般審計人員，多職集于一人身上，并且內(nèi)部審計人員大多是財會專業(yè)人員，只有個別內(nèi)審機構(gòu)配備工程技術(shù)人員。全區(qū)公路內(nèi)部審計資源（指內(nèi)部審計機構(gòu)可以用來完成特定審計任務(wù)的人力、財力和時間的總稱）普遍不足。面對法定審計職責(zé)，內(nèi)部審計人力資源和審計任務(wù)之間的矛盾一直比較突出：一是各類審計任務(wù)多，還要協(xié)助紀(jì)檢監(jiān)察部門開展專項調(diào)查；二是內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)上；三是越來越多的內(nèi)審人員被抽調(diào)到路網(wǎng)建設(shè)項目擔(dān)任會計職務(wù)，兼職審計員大多身兼數(shù)職。面對有限的人力和時間資源，如何提高審計質(zhì)量，筆者認為，實施審前調(diào)查是一種有效方法。
審計質(zhì)量是審計工作的靈魂。審計質(zhì)量不高的原因不外乎如下幾個方面：（1）審前準(zhǔn)備工作不充分；（2）業(yè)務(wù)不熟悉；（3）法律法規(guī)不熟悉。任何一個審計項目，不論它是國家審計、內(nèi)部審計、還是社會審計，也不論是財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計，還是經(jīng)濟效益審計，都必須經(jīng)過計劃、實施、報告三個階段。在實際工作中，我們往往忽視計劃階段的工作，重點放在實施和報告階段。而計劃階段是整個審計過程的起點，其工作重點就是審前調(diào)查。
一、 審前調(diào)查的具體做法
1.把審前調(diào)查作為全面提高審計質(zhì)量的第一道工序
審前調(diào)查不像正式實施審計那樣，要組成審計小組，按法定的程序來進行。一般比較靈活方便，不受時間、人員的限制。沒有人手，一個審計員也可進行。在確定被審計單位之后，根據(jù)審計目標(biāo)，制定調(diào)查方案，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號—審計計劃》第16、18條，調(diào)查方案應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）具體審計目的和審計范圍；（2）審計風(fēng)險評估；（3）調(diào)查人員和預(yù)計調(diào)查時間；（4）調(diào)查方法；（5）其他有關(guān)內(nèi)容。之后，交領(lǐng)導(dǎo)審批。即可下發(fā)一份審前調(diào)查通知給被審單位。下發(fā)審前調(diào)查通知的時間與具體實施調(diào)查的時間間隔，依具體情況而定。
2.審前調(diào)查的內(nèi)容
根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號—審計計劃》第15條，“在具體實施審計項目前，審計項目負責(zé)人應(yīng)充分了解被審單位的以下情況，以制定項目審計計劃：（一）經(jīng)營活動概況；（二）內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；（三）財務(wù)、會計資料；（四）重要的合同、協(xié)議及會議記錄；（五）上次審計的結(jié)論、建議及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；（六）上次外部審計的審計意見；（七）其他與項目審計計劃有關(guān)的重要情況�！眱�(nèi)部審計有一個得天獨厚的優(yōu)勢，就是它根植于單位內(nèi)部，可利用單位內(nèi)部的一切信息資源。在調(diào)查當(dāng)中，可查閱與審計對象有關(guān)的檔案資料，包括單位的經(jīng)營方針、章程、職責(zé)劃分和權(quán)限的規(guī)定等書面文件，內(nèi)部控制的基本情況、業(yè)務(wù)流程、會計核算體系、崗位分工情況等。
以養(yǎng)路費財務(wù)收支審計為例。根據(jù)確定的審計目標(biāo)和審計范圍，要調(diào)查的內(nèi)容有：年度養(yǎng)護生產(chǎn)計劃、各項生產(chǎn)指標(biāo)及其完成情況、養(yǎng)路費撥款及支出情況、內(nèi)部控制有效性、合同或協(xié)議等。方法可以編制一系列表格，自己收集資料填列。例如，（1）債權(quán)（債務(wù)）明細表。表格內(nèi)容有賬戶名稱、期末金額、成因、賬齡。該表旨在了解被審單位的債權(quán)債務(wù)情況，清理債權(quán)債務(wù)的程序。到了實施階段，收集審計證據(jù)，查閱有無呆、壞賬，有無擠占養(yǎng)路費的現(xiàn)象，有無不屬于養(yǎng)路費使用范圍的債務(wù)；（2）固定資產(chǎn)變動情況表，內(nèi)容有年初數(shù)、本年增加數(shù)及增加途徑、本年減少數(shù)及減少的原因、年末數(shù)。通過該表，先摸摸被審單位的家底。到實施階段，根據(jù)調(diào)查了解的資料，確定所采取的測試方法，來確定固定資產(chǎn)的存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計量計算等。（3）養(yǎng)路費撥款及支出情況表。內(nèi)容有：養(yǎng)護工程項目、養(yǎng)路費撥款數(shù)、其他撥款數(shù)、實際支出數(shù)、計劃好路率、實際好路率、計劃工程優(yōu)良品率、實際工程優(yōu)良品率。初步了解養(yǎng)護計劃執(zhí)行情況、全年可動用的養(yǎng)路資金、資金使用效果。（4）專用基金變動情況表等。
填列或收集到這些數(shù)據(jù)、信息后，認真分析，審閱，查看哪些地方容易出現(xiàn)錯弊或重大波動、薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)被審單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來初步確定實施階段的審計方法和程序。為實施階段的工作打下基礎(chǔ)。
收集被審單位的相關(guān)資料可有多種形式，也可多角度進行。具體的審計項目不同，審計目標(biāo)也不同，因此，調(diào)查內(nèi)容的則重點也不同。以中標(biāo)的工程項目審計為例。調(diào)查的內(nèi)容有：工程合同文本，協(xié)議；項目經(jīng)理部質(zhì)量保證體系；施工原始記錄；設(shè)備和材料的采購、驗收、保管、使用情況；工程價款計量與支付的程序……工程項目的審計，就有必要了解有關(guān)施工組織和生產(chǎn)管理方面的資料，查閱施工單位是否做到守約、保質(zhì)。因為這兩者影響著施工單位的利潤。若超過合同約定的工期，必定增加成本支出；另外工程成本項目中，材料費占大頭，一般占到工程總成本的70%，而影響材料費的因素有兩個，一是數(shù)量，二是價格。所以，材料的單價，采購及驗收程序、款項支付程序、料場的分布應(yīng)作為調(diào)查的重點。另外，返工也是造成工程成本增加的另一因素，故，查閱工程質(zhì)量和施工安全方面的資料也是必要的。對收集到的資料進行分析、歸納，為實施階段的工作找準(zhǔn)切入點。在實際工作中，我們分析各個成本項目分別占整個工程總成本的比例，以成本開支真實性為基礎(chǔ)，從成本項目的大頭—材料費入手，收集審計證據(jù)，與審前調(diào)查取得的數(shù)據(jù)、資料、內(nèi)部控制有效性進行對比、印證。把與業(yè)務(wù)流程有異的經(jīng)濟業(yè)務(wù)列為審計重點，審查是否存在舞弊的可能。在審查機械使用費時，根據(jù)審前調(diào)查了解的機械設(shè)備配置、各施工階段的特點、竣工驗收數(shù)量等情況進行比較、分析，燃料費的支出就是審計的重點，查閱可能出現(xiàn)異常的環(huán)節(jié)。通過上述的方法及一些必要的程序，結(jié)果發(fā)現(xiàn)多筆會計分錄記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實的情況。
二、 對審前調(diào)查的體會
如何有效地利用內(nèi)部審計機構(gòu)的軟資產(chǎn)—審計人員，達到利用最少的人，在最經(jīng)濟的時間里，干最多的事，并且達到最高的效率，這是一件令審計負責(zé)人頗費思量的事。審前調(diào)查，就是由專職或兼職審計員根據(jù)要審計的項目，先進行調(diào)查、摸底、收集與審計目標(biāo)相關(guān)的資料及相關(guān)的法律法規(guī)，再根據(jù)調(diào)查掌握的情況，選擇審計的重點、方法、程序。通過審前調(diào)查，做到有的放矢，審計與調(diào)查相結(jié)合，使調(diào)查成果得到轉(zhuǎn)化。經(jīng)過兩年多的實踐，審前調(diào)查具有全面審計、摸清家底，去“假”存真，提高工作效率之功效。不失為提高審計質(zhì)量的一種有效方法。（收稿日期：2006-03-22）
參考資料
[1] 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號—審計計劃[S].
[2] 李金華編。審計理論研究[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社。
[3] 張慶龍編。內(nèi)部審計理論和方法[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社。
[4] 張彥編。內(nèi)部審計[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社。
